Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и имущества предприятия, а также источников образования этих средств на определенную отчетную дату и показывает в обобщенном виде финансовое состояние предприятия.
Баланс имеет две составные части – актив и пассив. В активе отражаются конечные дебетовые остатки на бухгалтерских счетах, т.е. информация о средствах предприятия с точки зрения их состава и размещения, а в пассиве – конечные кредитовые остатки на счетах, т.е. информация об источниках образования хозяйственных средств, состоянии капитала и обязательств.
Можно сказать, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же средства, но рассматриваются они с различных точек зрения: в активе – что имеем, а в пассиве – за счет чего имеем. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, эти итоги называют валютой баланса.
Рассмотрим порядок расчета баланса за отчетный период на следующем примере.
Пример 1. Расчет баланса.
Задание. Рассчитать баланс за текущий месяц.
Для расчета баланса за текущий месяц необходимо иметь следующие данные:
баланс предприятия на начало месяца;
журнал с отражением хозяйственных операций, которые прошли в течение месяца с указанием корреспонденции счетов.
На основании этих данных выполняют расчеты на бухгалтерских счетах, оборотной ведомости и баланса на конец месяца.
Баланс предприятия на начало текущего месяца
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
| Содержание статьи | Сумма, р. | Содержание статьи | Сумма, р. |
| Основные средства – 01 | 74000 | Уставный капитал – 80 | 101 700 |
| Материалы – 10 | 15000 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками – 60 | 8000 |
| Касса – 50 | 500 | Расчеты с персоналом по оплате труда – 70 | 2500 |
| Расчетный счет – 5 1 | 28000 | Расчеты по налогам и сборам – 68 | 5300 |
| Баланс | 117500 | Баланс | 117500 |
В активе баланса на начало месяца отражены остатки на активных счетах на конец предыдущего отчетного периода, а в кредите – остатки на пассивных счетах.
Журнал хозяйственных операций за текущий месяц
| Содержание операции | Сумма, р. | Дебет | Кредит |
| 1. Перечислена задолженность в бюджет по налогам | 4000 | 68 | 51 |
| 2. Списаны материалы в производство | 12000 | 20 | 10 |
| 3. Получены деньги в кассу с расчетного счета | 3000 | 50 | 51 |
| 4. Выдана задолженность по заработной плате | 2500 | 70 | 50 |
| 5. Оплачен счет поставщика | 5000 | 60 | 51 |
| 6. Получен краткосрочный кредит | 30000 | 51 | 66 |
Расчеты на бухгалтерских счетах.
Открываем те бухгалтерские счета, которые присутствуют в балансе на начало месяца и журнале хозяйственных операций.
На активных счетах отражаются начальные дебетовые сальдо из актива баланса на начало месяца, на пассивных счетах – начальные кредитовые сальдо. Затем на счетах как обороты записывают суммы, которые проходят в операциях по журналу хозяйственных операций.
Следует обратить внимание на то, что при оформлении расчетов на счетах возможны три варианта:
а) на счете есть сальдо начальное (из баланса на начало месяца) и было движение на счетах (по журналу хозяйственных операций), т.е. присутствуют обороты, так оформлены счета 10, 50, 51, 60, 68, 70;
б) на счете есть сальдо начальное (из баланса на начало месяца), но нет оборотов, так как на счете не было движения средств (по журналу хозяйственных операций), так оформлены счета 01, 80;
в) на счете нет начального сальдо, так как он отсутствует в балансе на начало месяца, но есть обороты, так как было движение средств на этих счетах (по журналу хозяйственных операций), так оформлены счета 20 и 66.
4. Составляем оборотную ведомость за текущий месяц (табл. 3.2). В строки оборотной ведомости записывают сальдо и обороты по каждому счету, на котором производились расчеты.
| № счета | Сальдо начальное, р. | Обороты на счетах, р. | Сальдо конечное, р. | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |
| 01 | 74000 | – | – | – | 74000 | – |
| 10 | 15000 | – | – | 12000 | 3000 | – |
| 20 | – | – | 12000 | – | 12000 | – |
| 50 | 500 | – | 3000 | 2500 | 1000 | – |
| 51 | 28000 | – | 30000 | 12000 | 46000 | – |
| 60 | – | 8000 | 5000 | – | – | 3000 |
| 66 | – | – | – | 30000 | – | 30000 |
| 68 | – | 5300 | 4000 | – | – | 1300 |
| 70 | – | 2500 | 2500 | – | – | – |
| 80 | – | 101700 | – | – | – | 101700 |
| Итого | 117500 | 117500 | 56500 | 56500 | 136000 | 136000 |
Оборотная ведомость имеет два назначения.
Во-первых, ее применяют для контроля. Если все расчеты на счетах выполнены правильно, то в оборотной ведомости должно быть три пары равенств: сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборотам по кредиту, сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.
Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца – это данные актива и пассива баланса на начало месяца.
Вторая пара равенств вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету, и по кредиту счетов. Поэтому итоговая сумма оборотов в оборотной ведомости должна быть равна сумме всех операций в журнале хозяйственных операций.
Третья пара равенств имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно.
Во-вторых, на основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода, в нашем примере на конец месяца. Сальдо конечное по дебету счетов в оборотной ведомости – это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту счетов записывают в пассив баланса.
5. Составляем баланс на конец текущего месяца.
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
| Содержание статьи | Сумма, р. | Содержание статьи | Сумма, р. |
| Основные средства – 01 | 74000 | Уставный капитал – 80 | 101700 |
| Материалы – 10 | 3000 | Расчеты по краткосрочным кредитам – 66 | 30000 |
| Основное производство – 20 | 12000 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками – 60 | |
| Касса – 50 | 1000 | Расчеты по налогам и сборам – 68 | 3000 |
| Расчетные счета – 51 | 46000 | 1300 | |
| Баланс | 136000 | Баланс | 136000 |
2.2 Отражение в балансе активно-пассивных счетов
Остатки на активно-пассивных счетах в балансе отражаются следующим образом: в активе баланса отражается дебиторская задолженность, т.е. дебетовые сальдо на активно-пассивных счетах, а в пассиве баланса – кредиторская задолженность, т.е. кредитовые сальдо. Можно сформулировать следующее правило отражения бухгалтерских счетов в балансе.
| АКТИВ | ПАССИВ |
| Дебетовые сальдо на активных счетах | Кредитовые сальдо на пассивных счетах |
| Дебиторская задолженность на активно-пассивных счетах | Кредиторская задолженность на активно-пассивных счетах |
Рассмотрим на примере, как отражаются остатки на счетах в балансе.
Пример. Отражение остатков на счетах в балансе.
Задание. На основании остатков на указанных счетах составить баланс на начало месяца.
Для решения задачи укажем, на дебете или кредите какого счета будут отражены суммы остатков.
| Хозяйственные средства | Сумма, р. | Дебет или кредит счета |
| 1. Оборудование | 96000 | Д01 |
| 2. Задолженность покупателей | 6700 | Д62 |
| 3. Задолженность поставщикам | 3000 | К 60 |
| 4. Строительные материалы | 4500 | Д10 |
| 5. Задолженность бюджету по налогам | 8400 | К 68 |
| 6. Задолженность по оплате труда | 14000 | К 70 |
| 7. Автотранспорт | 68000 | Д01 |
| 8. Запасные части | 16000 | Д10 |
| 9. Наличные денежные средства | 2000 | Д50 |
| 10. Резервный капитал | 18000 | К 82 |
| 1 1. Расчетный счет | 35000 | Д51 |
| 12. Задолженность подотчетному лицу | 1300 | К 71 |
| 13. Дебиторская задолженность | 3400 | Д76 |
| 14. Задолженность учредителей | 6000 | Д75 |
| 15. Уставный капитал | 192900 | К 80 |
Следует иметь в виду, что в балансе каждый счет отражается в итоговой оценке. Например, на счете 10 числятся строительные материалы на сумму 4500 р. и запасные части на сумму 16000 р., следовательно, итоговая сумма на счете 10 будет 20500 р. Аналогично на счете 01 все средства будут числиться на сумму 164000 р., которая складывается из стоимости оборудования и автотранспорта.
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
| Содержание статьи | Сумма, р. | Содержание статьи | Сумма, р. |
| Основные средства – 01 | 164000 | Уставный капитал – 80 | 192900 |
| Материалы – 10 | 20500 | Резервный капитал – 82 | 18000 |
| Расчеты с покупателями и заказчиками – 62 | 6700 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками – 60 | 3000 |
| Расчеты с учредителями – 75 | 6000 | Расчеты с персоналом по оплате труда – 70 | 14000 |
| Расчеты с дебиторами и кредиторами – 76 | 3400 | Расчеты по налогам и сборам – 68 | 8400 |
| Касса – 50 | 2000 | Расчеты с подотчетными лицами – 71 | 1300 |
| Расчетные счета – 5 1 | 35000 | ||
| Баланс | 237600 | Баланс | 237600 |
2.3 Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс