Смекни!
smekni.com

Аудит расчётов с бюджетом по налогу на прибыль (стр. 8 из 12)

- отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;

- отмеченные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.

3. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий:

- отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;

- имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.

Для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации сделать в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу (табл.1).

Таблица 1

Базовые показатели

Значение
базового
показателя
Доля,
%
Значение,
применяемое
для нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.

1

2

3

4

Балансовая прибыль предприятия 5
Выручка (нетто) без НДС,
акцизов и других платежей
2
Валюта баланса 2
Собственный капитал (итог
разд.III баланса)
10
Общие затраты предприятия 2

Расчёт уровня существенности рассмотрим на конкретном примере.

Расчет уровня существенности, тыс. руб.

Таблица №2

Показатель Значение Доля, % Значение для нахождения уровня существенности
Валовая прибыль 829,687 5 41
Выручка 116633,273 2 2333
Валюта 25011,754 2 500
Собственный капитал 1471,652 10 147
Себестоимость 95702,768 2 1914

Из полученных значений находим среднее арифметическое:

(41+2333+500+147+1914)/5=987

Определяем, насколько наибольший и наименьший показатели отличаются от среднего значения:

100%*(987-41)/987=95,84%

100%*(2333-987)/987=136,37%

Так как наибольшее и наименьшее значения отклоняются от среднего больше чем на 30%, находим новое среднее арифметическое, исключая из расчета эти значения:

Хср' =(500+147+1914)/3=853

Округляем для удобства уровень существенности 800 и проверяем, чтобы сумма изменилась не более, чем на 20%:

((853-800)/853)*100%=6,21

Уровень существенности=800

Распределение существенности по статьям баланса, руб

Таблица №3

Статьи актива Сумма Доля, % Уровень существенности Статьи пассива Сумма Доля, % Уровень существенности
01 242,22 59,81 478,4 80 10,800 0,04 0,32
44 14961,513 5,11 40,9 84 1460,852 5,84 46,72
19 1277,288 32,26 258,1 67 8850,000 35,39 283,12
62 8069,258 1,85 14,8 60 13076,609 52,28 418,24
50 461,475 0,97 7,8 68 9,851 0,04 0,32
76 1603,642 6,41 51,28
Итого 25011,754 100 800 Итого 25011,754 100 800

Аудиторские организации должны разработать собственный порядок нахождения уровня существенности с учетом обязательных требований Правила (стандарта) "Существенность и аудиторский риск". Например, в отличие от предложенного порядка они могут:

- изменить значения коэффициентов в гр. 3;

- вводить новые, исключать отдельные показатели, менять финансовые показатели, приведенные в гр. 1;

- менять порядок усреднения при нахождении показателя;

- принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать их динамику;

- предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько - для различных статей баланса;

- самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.

Глава 2 : Теоретические основы аудита расчётов по налогу на прибыль организации

2.1 Цели, задачи и источники расчётов с бюджетом по налогу на прибыль

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами - подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Объектами аудита являются расчеты с бюджетом по следующим налогам: налог на прибыль, НДС, налог на имущество, налог на доходы физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на недра, налог на добычу полезных ископаемых, налог на землю, единый налог на вмененный доход, единый социальный налог, налог на рекламу и др. Кроме налогов в ходе аудита налогообложения получает подтверждение достоверность расчетов по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды (ПФР и ФСС РФ).

Задолженность по налогам является обязательством юридических лиц перед бюджетом и обычно имеет определенную дату уплаты.

[16]Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам. При проведении детальной проверки задолженности по налогам могут выявиться следующие ошибки:

- неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

- применение неверной ставки налога;

- неправильное определение налогооблагаемой базы;

- неточный учет пеней и штрафов.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются:

- расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др. Главная книга, «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», декларации по налогам и платежам. Положение об Учетной политике предприятия.

По каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу необходимо проверить:

- правильность определения налогооблагаемой базы;

- правомерность применения налоговых ставок

- правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов

- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Следует также ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в предыдущем периоде и наметить объекты для углубленного контроля.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов, необходимо выполнить расчет налогооблагаемой базы и сравнить полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий. Результаты произведенных расчетов сравниваются с фактическими льготами и выявляются отклонения.

Выясняя правильность исчисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы должны изучить записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы предприятия. При этом могут использоваться такие приемы контроля, как прослеживание, проверка платежных документов, налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета и др.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, необходимо установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 ««Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.