Эти правила применяются также при обращении взыскания на причитающиеся должнику стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства (ст. 66 Закона об исполнительном производстве).
Таким образом, при производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность должна определяться с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.
Рассмотрим на примере.
За февраль 2010 г. слесарю ОАО ОЗММ Семенову А.П. начислена заработная плата в размере 6000 руб. В этом же месяце в организацию поступил исполнительный документ о взыскании с этого работника 8000 руб.
Облагаемый налогом доход работника с начала 2010 г. не превысил 40000 руб., что означает право работника на получение стандартных налоговых вычетов.
Сумма НДФЛ за месяц составила [(6000 руб. - 400 руб.) 13%] = 728 руб.
Удержания из заработной платы производятся в следующем порядке:
1) НДФЛ — 728 руб.;
2) удержания — 2636 руб. ((6000 руб. - 728 руб.)50%). Всего удержаний — 3364 руб. (728 руб. + 2636 руб.).
Остаток к дальнейшему взысканию — 5364 руб. (8000 руб. — 2636 руб.).
Рассмотрим еще один пример, когда производится удержание алиментов и невозвращенной подотчетной суммы.
Заработная плата электрика Ковалева Н.И. за февраль 2010 г. составила 10000 руб. (иных доходов работник не получает на предприятии).
Из заработной платы работника удерживаются алименты на содержание двух несовершеннолетних детей. Кроме того, за работником числится невозвращенная подотчетная сумма 1000 руб. Работник имеет право на стандартные вычеты.
Удержания из заработной платы за февраль бухгалтерией ОАО ОЗММ производятся в следующем порядке:
1) НДФЛ — 988 руб. [(10000 руб. - 400 руб. - 2000 руб. х 2)13%];
2) удержания алиментов — 2703 руб.60 коп. [(10000 руб. — 988 руб.)1/3);
3) удержания подотчетных сумм.
Ежемесячные удержания сумм в возмещение невозвращенных подотчетных сумм в соответствии со ст. 138 ТК РФ могут производиться в размере не более 20% сумм, причитающихся к выплате работнику.
Размер удержаний — 1802,4 руб. [(10000 руб. - 988 руб.)20%].
Общий размер удержаний за минусом НДФЛ должен оставлять не более 70%, поскольку с работника удерживаются алименты.
Предельный размер удержаний составляет 6308 руб. 40 коп. [(10000 руб. - 988 руб.)70%].
Размер удержаний по алиментам и подотчетной сумме за февраль 2010 г. — 3703 руб. 60 коп. (2703,6 руб. + 1000 руб.).
Очередность удержаний и наличие ограничений по сумме взыскания по инициативе администрации могут стать затруднительными, если они осуществляются одновременно с исполнительными документами. И если доходов работника не хватает на удовлетворение всех требований, то удержания по инициативе администрации не могут производиться вплоть до времени, с которого прекращаются обязательные удержания по исполнительным документам.
Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений. Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других исчисленных удержаний и предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.
В соответствии со ст. 138 ТК РФ не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Так, согласно ст. 69 Закона об исполнительном производстве взыскания не могут быть направлены на следующие денежные суммы, выплачиваемые физическим лицам [9]:
1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
2) лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;
4) за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством РФ;
5) организациями в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;
6) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении.
Расчеты по оплате труда с персоналом цехов и отделов ОАО ОЗММ отражаются в расчетной ведомости (приложение А). Платежная ведомость на предприятии не ведется, т.к. заработная плата перечисляется работникам на пластиковую банковскую карту.
Рассмотрим порядок действий, если бухгалтерия ОАО ОЗММ допустила счетную ошибку. Обнаружив погрешность, сразу же удержать из зарплаты работника лишнее нельзя. О просчете необходимо сообщить руководителю (образец докладной записки приведен в приложении Б). Затем работника письменно уведомляют о происшедшей счетной ошибке и необходимости вернуть определенную сумму в установленный срок. Человека ставят в известность, что в противном случае деньги будут удержаны из его заработной платы. К уведомлению на предприятии прилагается акт комиссии, созданной из сотрудников ОАО ОЗММ, подтвердившей, что переплата денежных средств произошла именно из-за счетной ошибки.
Если работник не согласится вносить наличные, руководитель издает приказ об удержании переплаты.
Сотрудник должен расписаться на приказе, указав, что против основания и суммы удержаний он не возражает.
Бухгалтерский учет удержаний и вычетов из заработной платы бухгалтерией ОАО ОЗММ осуществляется следующим образом.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
1. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
2. 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
3. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные- в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
4. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновныхлиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 - Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:
1. 50, 51 - на сумму внесенных платежей;
2. 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;
3. 94 – «Недостатки и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
При удержании денежных средств бухгалтерия ОАО ОЗММ делает следующие проводки:
| 1. удержан НДФЛ с зарплаты Иванова И.И. | дебет 70 кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» |
| 2. удержаны деньги из зарплаты Иванова И.И. по исполнительному документу №345 | дебет 70 кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» |
| 3. перечислены удержанные деньги взыскателю | дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» кредит 51 |
| 4. удержана сумма с работника Иванова И.И. в счет возмещения материального ущерба | дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит 94 |
| 5. удержаны денежные средства из зарплаты Иванова И.И. в счет погашения ранее выданных сумм | дебет 70 кредит 94 |
3.2. Совершенствование учета удержаний и вычетов из заработной платы
На исследуемом предприятии не до конца проработан вопрос взыскания с работника недостачи, выявленной после его увольнения. Такие случаи уже происходили, и предприятию приходилось списывать недостачу на счет 94 – «Недостатки и потери от порчи ценностей».
Рассмотрим подробно порядок действий предприятия, если при инвентаризации выявлена недостача имущества, а кладовщик, ответственный за него, на момент оформления результатов проведенного контрольного мероприятия уже уволился.
Как известно, каждый работник имеет право в любое время расторгнуть трудовой договор. Не будет здесь исключений и для работника, на которого возложена материальная ответственность. Для этого ему достаточно предупредить работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели (ст. 80 Трудового кодекса РФ) [1].