В процессе инвентаризации в ОАО “Астраханьгазсервис” была выявлена недостача прошлого года в сумме 2000 рублей. Виновным был признан кассир организации. В текущем периоде он погасил задолженность в размере 1000 рублей.
В бухгалтерском учете эти операции будут отражены так:
Таблица 12
Оформление предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| Выявлена недостача | 94 | 98/3 | 2000 |
| Отражена задолженность виновного лица | 73/2 | 94 | 2000 |
| Внесена в кассу сумма в счет погашения задолженности | 50 | 73/2 | 1000 |
| Соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов | 98/3 | 91/1 | 1000 |
Если бы возникла ситуация, когда с виновного лица организация потребовала возместить ущерб по рыночным ценам недостающих ценностей. В таком случае разница между балансовой и рыночной стоимостью этих ценностей учитывается на субсчете 98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”.
2.4 Отражение краткосрочных обязательств в отчетности
Отчетность ОАО «Астраханьгазсервис» состоит из следующих форм:
- баланс (ф. № 1);
- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающие:
- отчет об изменениях капитала (ф. № 3);
- отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
- пояснительную записку;
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.
Краткосрочные обязательства находят свое отражение в пятом разделе пассива баланса предприятия «Краткосрочные обязательства» и в приложении к бухгалтерскому балансу в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность».
В балансе для краткосрочных обязательств предназначены строки с 610 по 690.
По строке 610 отражается сальдо кредитовое по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
По этой же строке отражается информация о состоянии краткосрочных (на срок менее 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 - 625.
По строке 620, в том числе указываются:
По строке 621 - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.
По строке 622 - кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).
По строке 623 - кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующие субсчета:
- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;
- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
В Фонд социального страхования зачисляют как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Поэтому субсчет 69-1 следует разделить на два субсчета второго порядка:
69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по единому социальному налогу»;
69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».
Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2, так же нужно разделить на субсчета второго порядка:
69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».
Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 выделяют на два субсчета второго порядка:
69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».
Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».
по строке 624 - величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.
По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет:
- по налогу на прибыль организаций;
- по НДС;
- ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет);
- по транспортному налогу;
- по налогу на имущество;
- по НДФЛ;
- штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.
Так же по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.
Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.
Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240.
по строке 625 - сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.
Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».
То есть в строке 625 баланса отражается остатки по кредиту счетов: