Для проверки правильности расчетов и обоснованности резервов под условные обязательства в конце отчетного года проводят их инвентаризацию.
По результатам инвентаризации сумма резервов под условные обязательства может остаться без изменения, быть увеличена, уменьшена или полностью списана.
Увеличение резервов отражается по дебету счетов учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов и кредиту счета 96, уменьшение резервов или их списание отражают по дебету счета 96 и кредиту счета 91.
20.4. Раскрытие информации о последствиях условных фактов в бухгалтерской отчетности
По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:
- краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения;
- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация:
- сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
- сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным;
- неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.
Информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами.
Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных организацией векселей, и других аналогичных обязательств раскрывается, как правило, в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов.
Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за отчетный период в случае высокой или очень высокой вероятности их получения. При этом на счетах бухгалтерского учета никакие записи не производятся и в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются.
При фактическом получении актива, признанного условным в предшествующем отчетном периоде, в отчетном периоде осуществляют бухгалтерскую запись по получению этого актива.
В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в полном объеме может нанести ущерб организации, она может не раскрывать информацию в полном объеме. В этом случае в пояснительной записке указываются лишь общий характер условного факта и причина, по которой не раскрывается информация в полном объеме.
20.5. Учет отдельных операций на забалансовых счетах
Общие положения. Имущество, не принадлежащее организации, учитывают на забалансовых счетах. Учет операций на забалансовых счетах осуществляется без применения двойной записи (внесистемно). Полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту счетов.
Аналитический учет по каждому забалансовому счету осуществляется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.
Учет арендованных основных средств по договору текущей аренды. Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.
Для учета расчетов с арендодателями используют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Начисление арендной платы отражают по дебету счетов издержек производства или обращения и кредиту счета 76. Оплаченную задолженность списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 76.
Стоимость арендованных основных средств при их возвращении арендодателю списывают у арендатора с кредита счета 001 "Арендованные основные средства".
Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами России, учитывают на счете 001 обособленно.
Учет лизинговых операций. В зависимости от учетной политики лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то у лизингодателя оно отражается по дебету забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду". При возвращении лизингового имущества лизингодателю оно списывается у него с кредита счета 011.
Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведут по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитывают на счете 011 обособленно.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя оно отражается по дебету счета 001 "Арендованные основные средства". При возвращении лизингового имущества лизингодателю или выкупе его лизингополучателем оно списывается у него с кредита счета 001 "Арендованные основные средства".
Учет товарно - материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку и на комиссию. Для обобщения информации о наличии и движении товарно - материальных ценностей (ТМЦ), принятых на ответственное хранение, используют забалансовый счет 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Организации - покупатели приходуют по счету 002 ТМЦ, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от акцепта счетов - платежных требований на полученные ценности, получения от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты, и в ряде других случаев.
ТМЦ, принятые на ответственное хранение, учитывают на счете 002 в ценах, указанных в приемосдаточных актах или в счетах - платежных требованиях.
Аналитический учет по счету 002 осуществляется по организациям - владельцам, сортам и местам хранения ТМЦ.
Для учета товаров, принятых на комиссию, комиссионеры используют забалансовый счет 004 "Товары, принятые на комиссию". Принятые товары учитывают на счете 004 в ценах, предусмотренных приемосдаточными актами. Реализованные товары списывают со счета 004.
Аналитический учет по счету 004 ведут по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.
Организации, вырабатывающие продукцию из давальческого сырья, учитывают полученные сырье и материалы по дебету забалансового счета 003 "Материалы, принятые в обработку". Учет ведется по заказчикам, по видам ценностей в оценке, указанной в договоре.
Расходы по переработке давальческого сырья учитывают у переработчика по дебету счета 20 "Основное производство" с кредита счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.
Стоимость переданной давальцу готовой продукции (без учета стоимости сырья и материалов) отражается у переработчика по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Затраты по переработке давальческого сырья списывают в дебет счета 90 с кредита счета 20.
Деятельность переработчиков по переработке давальческого сырья признается налоговым законодательством производственной и поэтому подлежит налогообложению (НДС, акцизами, налогами с оборота). Начисленные суммы НДС и акцизов отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 68 "Расчеты", налоги с оборота отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68.
Переработанное давальческое сырье списывают у переработчика с кредита счета 003 "Материалы, принятые в переработку".
Учет оборудования для монтажа. Строительные организации учитывают принятое от заказчиков оборудование на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Учет осуществляется по заказчикам и видам оборудования по ценам, указанным в договорах.
Приемка оборудования оформляется Актом приемки - сдачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15). У заказчика оборудование учитывается на счете 07 "Оборудование к установке".
Затраты по монтажу оборудования учитываются у строительной организации по дебету счета 20 "Основное производство" с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов (69, 70 и др.). По окончании работ затраты списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90 "Продажи".
Стоимость законченного объекта у строительной организации отражается по дебету счета
62 и кредиту счета 90. Начисленные налоги (НДС, акцизы, налог с оборота) отражаются на счетах 68, 90, 91.
Учет бланков строгой отчетности. Бланки ценных бумаг и другие бланки строгой отчетности (квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов и др.) учитывают на счете 006 "Бланки строгой отчетности". Перечень документов строгой отчетности, порядок их хранения и использования устанавливает организация. Бланки строгой отчетности учитывают на счете 006 в условной оценке.
Аналитический учет по счету 006 ведут по видам бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Учет и сроки списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов. Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной на убыток вследствие неплатежеспособности должников, используют счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность учитывается за балансом в течение 5 лет с момента списания или до момента ее погашения.
В случае погашения указанной задолженности поступившие платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно погашенную задолженность списывают с кредита счета 007.