Счет активно – пассивный, балансовый. Остаток этого счета переносится на следующий отчетный период и отражается по строке 231 (если погашение задолженности ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты) или строке 241 (если погашение задолженности ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты).
К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть открыты субсчета:
62-1 "Расчеты в порядке инкассо",
62-2 "Расчеты плановыми платежами",
62-3 "Векселя полученные" и др.
На субсчете 62-1 "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами. На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг, товаров) по их отгрузке. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т. п. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 80 "Прибыли и убытки" (на величину процента). Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств, по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок. Хотя счет 62 и активно-пассивный, однако кредитовый остаток на этом счете свидетельствует об авансах полученных и экономически правильно кредитовое сальдо закрыть на счет 64 "авансы подученные", и не забыть отдать НДС бюджету. На предприятиях учитывающих выручку от реализации "по мере оплаты" для учета НДС в отгруженных, но не оплаченных товарах к счету 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открывается специальный субсчет "расчеты по неоплаченному покупателями НДС".
Таблица 4
Типовые проводки по учету расчетов с покупателями
| Первичныйдокумент | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Д | К | ||
| Учет выручки от реализации по мере оплаты | |||
| Накладная, | Отгружены ТМЦ, оказаны услуги по продажной цене | 62 | 46 |
| счет-фактура | НДС в отгруженных, но не оплаченных ТМЦ, оказанных услугах | 46 | 76 |
| Выписка банка,. платежное | Покупателями оплачены отгруженные ТМЦ, оказанные услуги | 51 | 62 |
| поручение к нам | На сумму НДС, приходящегося в оплаченных ТМЦ, оказанных услугах | 76 | 68 |
| Учет выручки от реализации по мере отгрузки | |||
| Накладная, | Отгружены ТМЦ, оказаны услуги по продажной цене | 62 | 46 |
| НДС в отгруженных товарах | 46 | 68 | |
| Проводки при получении и зачете аванса | |||
| Платежное | Получен аванс (предоплата) под поставку товаров | 51 | 64 |
| поручение к нам | Выделен НДС с полученного аванса | 64 | 68 |
| Накладная, | Отгружены товары по продажной цене | 62 | 46 |
| НДС в отгруженных товарах | 46 | 68 | |
| Акт зачета | СторноНДС в авансе | 64 | 68 |
| Зачет аванса (с НДС) | 64 | 62 | |
Реализация
Как уже отмечалось, трудности ведения бухгалтерского учета усугубляются еще и тем, что требования налогового законодательства и бухгалтерского учета не всегда совпадают. Если еще в 1992 году данные по счетам бухгалтерского учета несли в себе исчерпывающую информацию для расчета любых налогов, в том числе зависящих от объема реализации. То с принятием Гражданского кодекса, ряда законов, положений и прочая, выявились понятия, влияющие на расчет налогов (например – рыночная стоимость товаров реализованных ниже фактической себестоимости), но не учитываемые в бухгалтерских регистрах. Кроме того, выявились расхождения в определении выручки от реализации для бухгалтерского учета и расчета налогов. Так, например, принятая на предприятии учетная политика определения выручки "по мере оплаты", влияет на определение выручки от реализации для расчета налогов и не влияет на определение выручки для бухгалтерского учета. А так как на предприятиях, как правило, бухгалтерский учет и расчет налогов ведут одни и те же люди, то в практической деятельности бухгалтера предприятий вынуждены вести два раздельных учета одних и тех же операций. Ключевым, является вопрос, в какой момент считать реализацию товара, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, совершившимся фактом. До принятия Гражданского кодекса на этот вопрос отвечала принятая на предприятии учетная политика. С принятием Гражданского кодекса картина резко изменилась.
Заключение
Так как в условиях рыночной экономики каждая организация в результате своей производственной деятельности получает денежный эквивалент, и каждое производство представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а также живого труда, то мы в первой главе посчитали необходимым дать характеристику основным финансовым показателям: выручке организации и издержкам обращения. Предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчетность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном законодательством. Налоговые и иные государственные органы, на которые законом возложена проверка деятельности предприятия, осуществляют ее по мере необходимости в пределах своей компетенции. Обязанность предприятия вести учет своего имущества и совершенных хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, данными которой могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвала необходимость независимого вневедомственного финансового контроля – аудита, который осуществляется гражданами-предпринимателями и предприятиями.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1-я и 2-я.
2. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту. – М., Финансы и статистика, 2004.
3. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит/Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. – М., Финансы и статистика, 2005. – 560 с.: ил. – (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
4. Аудит/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сошникова/Под ред. В.И. Подольского. – М., Аудит, ЮНИТИ, 2007.
5. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет /Под. ред. П.С. Безруких. – М., Бухгалтерский учет, 2004.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет анализ хозяйственной деятельности и аудит. – М., Перспектива, 2006.
7. Лепехина И.Л. Бухгалтерский учет: проверка правильности ведения. – М., Аналитика-Пресс,2005.
8. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета /Под ред. Я.В. Соколова. – М., Финансы и статистика, 2006.
Приложения
Форма № 1 Бухгалтерский баланс ООО
| АКТИВ | Кодстр. | На начало года | На01. 07 | 01.06следующего года |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы (04, 05) | 110 | 31 | 58 | 70 |
| в том числе:организационные расходы | 111 | – | – | – |
| патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы. | 112 | 31 | 58 | 70 |
| Основные средства (01, 02, 03).. | 120 | 474 168 | 468 955 | 530 630 |
| в том числе:земельные участки и объекты природопользования. | 121 | 14 166 | 29 329 | 29 329 |
| здания, сооружения, машины и оборудование.. | 122 | 390 002 | 428630 | 501301 |
| Незавершенное строительство (07,08,61)... | 130 | 120 117 | 151 313 | 155054 |
| Долгосрочные финансовые вложения (06,56,82). | 140 | 73 | 292 | 305 |
| в том числе:инвестиции в дочерние общества | 141 | 29 | 114 | 130 |
| инвестиции в зависимые общества | 142 | |||
| инвестиции в другие организации | 143 | 44 | 178 | 175 |
| займы, предоставленные организациямна срок более 12 месяцев | 144 | |||
| прочие долгосрочные финансовыевложения……… | 145 | |||
| Прочие внеоборотные активы.. | 150 | |||
| ИТОГО по разделу I. | 190 | 594 389 | 620618 | 686 099 |
| АКТИВ | Код стр. | На начало года | На 01.07 | 01.06следующего года |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы | 210 | 19 828 | 43 490 | 53 966 |
| в том числе:сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16). | 211 | 18 725 | 40 222 | 48 188 |
| животные на выращивании и откорме (11) | 212 | 40 | 105 | 341 |
| малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13,16) | 213 | 600 | 1 528 | 2 313 |
| затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20,21,23,29,30,36,44)..... | 214 | 76 | 610 | 253 |
| готовая продукция и товары для перепродажи (40,41)......… | 215 | 309 | 955 | 2 785 |
| товары отгруженные (45) | 216 | |||
| расходы будущих периодов (31)... | 217 | 78 | 70 | 86 |
| прочие запасы и затраты......…… | 218 | |||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19). | 220 | 1 474 | 4 850 | 11 903 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).…...... | 230 | 108 | 525 | 516 |
| в том числе:покупатели и заказчики (62,76,82).... | 231 | |||
| векселя к получению (62)....…… | 232 | |||
| задолженность дочерних и зависимых обществ (78)..…………… | 233 | |||
| авансы выданные (61). | 234 | 108 | 525 | 516 |
| прочие дебиторы | 235 | |||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты | 240 | 72 536 | 133 846 | 195 635 |
| в том числе:покупатели и заказчики (62,76,82) | 241 | 62 462 | 101 416 | 115 282 |
| векселя к получению (62). | 242 | 15 | ||
| задолженность дочерних и зависимых обществ (78). | 243 | |||
| задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75). | 244 | |||
| авансы выданные (61). | 245 | 1 246 | 6 036 | 5 933 |
| прочие дебиторы | 246 | 8 828 | 26 390 | 74 405 |
| Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82 | 250 | 70 | ||
| ИТОГО по разделу III. | 390 | – | 900 | – |
| БАЛАНС (сумма строк 190 + 290 + 390) | 399 | 690 771 | 806 300 | 962 672 |
| ПАССИВ | Код стр. | Наначало года | На01.07 | 01.01 следующего года |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал (85) | 410 | 1 133 | 1 133 | |
| Добавочный капитал (87) | 420 | 545 745 | 545 745 | 449 749 |
| Резервный капитал (86). | 430 | 19 077 | 2 473 | 10 752 |
| в том числе:резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством.. | 431 | 1 945 | 2 437 | 3 223 |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | 17 132 | – | 7 529 |
| Фонды накопления (88). | 440 | 18 061 | 29 035 | 90 526 |
| Фонд социальной сферы (88) | 450 | 1 711 | 1 711 | 7 200 |
| Целевые финансирование и поступления (96) | 460 | 22 939 | 56 789 | 67 560 |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) | 470 | |||
| Нераспределенная прибыль отчетн. года.. | 480 | Х | ||
| ИТОГО по разделу IV | 490 | 608 666 | 636 850 | 726 420 |
| V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫЗаемные средства (92,95) | 510 | 1 765 | 622 | |
| в том числе:кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.. | 511 | 677 | 664 | 105 |
| прочие займы, подлежащие погашению более чем через 2 месяцев после отчетной даты.. | 512 | 1 190 | 1 101 | 517 |
| Прочие долгосрочные пассивы | 520 | |||
| ИТОГО по разделу V. | 590 | 1867 | 1765 | 622 |
| ПАССИВ | Код стр. | На начало года | На 01.07 | 01. 01 следующего года |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫЗаемные средства (90, 94) | 610 | 2 159 | 6 026 | 720 |
| в том числе:кредиты банков. | 611 | 1 970 | 5 020 | 631 |
| прочие займы... | 612 | 189 | 1 006 | 89 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 78 079 | 161 644 | 234 910 |
| в том числе:поставщики и подрядчики (60, 76) | 621 | 56 268 | 103 018 | 152 691 |
| векселя к уплате (60) | 622 | |||
| задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) | 623 | |||
| по оплате труда (70) | 624 | 2 952 | 13 763 | 10 101 |
| по социальному страхованию и обеспечению (69). | 625 | 1 722 | 7 812 | 798 287 |
| задолженность перед бюджетом (68). | 626 | 13 423 | 10 848 | 44 398 |
| авансы полученные (64). | 627 | – | 1 | 10 457 |
| прочие кредиторы. | 628 | 3 654 | 26 202 | 9 276 |
| Расчеты по дивидендам (75). | 630 | – | 315 | – |
| Доходы будущих периодов (83).. | 640 | |||
| Фонды потребления (88). | 650 | |||
| Резервы предстоящих расходов и платежей (89).. | 660 | |||
| Прочие краткосрочные пассив | 670 | |||
| ИТОГО по разделу V | 690 | 80 238 | 167 685 | 235 639 |
| БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)…. | 699 | 690 771 | 806 300 | 962 672 |
Приложение № 1 к Порядку ведения журналов счетов – фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость