1 Система финансового контроля в Российской Федерации. Понятие аудиторской деятельности. Цель и задачи аудита.
В Рф фин.контроль представлен 3-мя видами
1)гос.фин.контроль
2)ведомственный государственный контроль
3)независимый финн.контроль
Органы ГФК представлены 3-мя группами
1)органы ГФК законодательных и представительных органов власти (счетная палата РФ и контрольно-счетные палаты субъектов РФ
2)исполнительные органы власти (казначейство,Минфин.уентробанк,налоговая служба,таможенная служба)
3)органы ГФК исполнительных органов власти субъектов РФ
ЦЕЛЬ ГФК установление эфф-ти и целевого использования бюджетных ср-в
ЗАДАЧИ: начиная с проверок обоснованности проектов бюджетов и заканчивая контролем за соблюдением законодательства в банковской страховой системе РФ и на рынках Ц.Б.
ВФК осущ.соот-ми министерствами и ведомствами путем проведения ревизий хоз-но финн-ой деятельности подведосмтвенных предприятий. Независимый ВФК представлен аудитом. В соот-ии со ст.1 фз об аудиторской деятельности в РФ №307фз от 31.12.2008
Аудит — независимая проверка бух-ой финн-ой отчетности в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности
Ауд-ая деят-сть (аудит) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутсовующих услуг. Аудит-ая деятельность не подлежит ГФК а осущ-ся рядом с ним.
Задачи аудита:1.Устан-е факт.наличия по состоянию на отч. дату активов и пассивов, отраж-х в отч-и. 2.устан-ие отсутствия неотраженных в учете активов или событий. 3.устан-ие точности сумм и кол-ва хоз.операций. 4.проверка правильности составления форм б.у отчетности
2 Основные этапы становления аудиторской деятельности в Российской Федерации.
В России развитие аудита проходило в 4этапа
1. С 1987- дек. 1993. В 1987 образована первая ауд-ая фирма «интер-аудит» для проверки деятельности современных предприятий. Данный этап хар-ся стихийным развитием аудита,т.к. не было ни какой законодательно нормативной базы
2. С дек 1993-авг 2001. В дек.1993 принят первый нормативный документ «временные правила аудиторской деятельности в РФ», который сыграл большую роль в становлении российского аудита. Т.же были разработаны стандарты ауд (38), которые определили порядок проведения аудита на всех этапах проверки
3. С авг. 2001 – дек. 2008. В авг. 2001 принят первй закон об аудиторской деятельности в РФ №119 Фз от 07.08.01 знач. Данного закона состояло в том,что он потвердил окончательное становление аудита в России и создал перспективы для его дальнейшего развития.т.же на основании этого закона началась разработка фед=х стандартов аудита. Было разработано 34 стандарта.
4. С янв 2009-наст время. 30.12.2008 принят закон 307-фз, кот. Изменил множество вопросов связанных с ауд-ой деятельностью
А)развитие таких понятий как аудит и аудиторская деятельность
б)изменил состав сопутствующих аудиту услыг и ввел понятия прочих аудиторских услуг
в)критерии обязательного аудита
г)регулирование аудиторской деят-ти в РФ
до 2009 регулирование ауд-ой длеят-ти в РФ было госуд-м, начин. С 2009 ауд-ая деят-ть стало саморегулирующей. Это означало что осн. Ф-ии регулирования были переданы от мин.фина саморегулируемым орг-ам аудитовор СРО
с 2010г. Отменено лицензир.аудита вместо него введено обязательное членство СРО
д)с 2011 поменяется порядок аттестации аудиторов,т.к. аттестацию будет проводить единая комиссия из представительств СРО, а не минфин.
3 Аудит и ревизия.
Аудит – от лат. audio – озн-ет «слышать», т.е. в исходном понимании аудит выступает как процедура прослушивания с целью уст-ия диагноза.
Ревизия – это исполнительная деят-сть направленная на сохранение активов, пресечение и профилактику злоупотреблений. Ревизор наз-ся вышестоящей орг-ей и отчитывается перед ней. По рез-ам ревизии сос-ся акт, на осн-ии к-рого реш-ся орг-е вопросы в отн-ии рук-ва орг-ии. Ревизия яв-ся частью внутриведомственного контроля.
| Обл. ср-ия | Ревизия | Аудит |
| Цель | Выявить нар-ия и нак. вин. лиц | Выр-ие мнения о дост-ти отч-ти |
| Хар-р деят-ти | Деят-сть исполнительная | Предприн-ая деят-ть |
| Правовые регул-я | Инс-я Минфина, Внутриведомственные инс-и | ФЗ №119-ФЗ, ФСА |
| Объекты | Активы орг-ии | Активы и пассивы, все статьи фин. отчетности |
| Упр-е связи | Вертикальная связь | Гор-ая связь (партнерские отн-я) |
| Практические задачи | Сохранение активов | Привлечение пассивов |
| Оплата труда | Вышестоящая орг-я сог-но штат.расписания | Клиент (проверяемая орг-я) |
| Статус работника | Работник ревизионного аппарата | Аудитор – независимый специалист |
| Оф-е рез-ов | Акт ревизии | Ауд-ое зак-е |
4 Аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза.
Аудит – от лат. audio – озн-ет «слышать», т.е. в исходном понимании аудит выступает как процедура прослушивания с целью уст-ия диагноза.
Судебно-бухг-ая экс-за – иссл-е бух-ом-экспедитором по заданию след-х или суд-х органов ХД орг-ии, а т/е проверка отд-х бух.записей с целью получения ответов на вопросы, возн-е в ходе суд-х разбир-в или рассл-ий. Бух-р-эксперт исследует только те док-ты, к-рые приобщены к делу. Несет отв-ть за заведомо ложное закл-е по экспертизе и не в праве привлекать к проверке других спец-ов. Прокуратура и др. суд-е орг-ны при наличии возбужденного угол. дела вправе поручить ауд.орг-ии проведение принуд-го аудита. Такой аудит осущ-ся на осн-ии дог-ра с проверяемой орг-ей и не должен превышать 2 мес. Оплата работы проводится за счет клиента, в случае отс-я ср-в - за счет бюджета с посл. возмещ-ем.
| Обл. ср-ия | СБЭ | Принуд-й аудит |
| Осн-я для проверки | Постан-е следователя или опр-е суда | Договор возмездного оказания услуг |
| Оплата труда | За счет бюджета | Проверяемая орг-я по усл. дог-а |
| Отв-ть | Возникает в соот-ии с УПК за разгл-е данных следствия и заведомо ложное зак-е | Воз-ет в соот-ии с ФЗ №119ФЗ-ФЗ и ФСА |
| Права | 1.имеет право проверять только те док-ты, к-рые приобщены к делу2.ограничен в праве собирать доп-е док-ва3.проводить проверку только единолично | 1.самост-но уст-ет боъем и методы проверяемой докум-ии2.изымать необ-е док-ты и приобщать их к акту проверки3.имеет право привлекать к проверке доп-х спец-ов |
5 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Система норм-го рег-ия в РФ сос-ит из док-ов 4х уровней:
1. Законодательный
- ФЗ «Об ауд-ой деят-ти» №119-ФЗ
2. Фед-ые стандарты аудита и подзаконные норм-е акты
ФСА – документ определяющий требования к порядку осущ.деятельности в РФ разраб-ся в соответствии с м/унар стандартами аудита и яв-ся обязательным д/ауд-их орг-ий, индивид. Аудитолров, СРО и их работников.
До 2009 разраб-ой стандартов занимался Минфин при участии совета по аудиторской деятельности. Утверждались стандарты постановлением правительства. Были утверждены 34 стандарта. С 2009 года ф-ии по утверждению ФСА переданы Минфину.
С 2010 года утверждены приказами Минфина 4 стандарта (3 стандарта по аудиторскому заключению, 1 стандарт по внешнему контролю кач-ва аудита)
Подзаконно нормативные акты установлены в порядке отдельных вопросов аудит-ой деят-ти
2. Внутренние стандарты СРО и нормативные документы министерств и ведоств утановлен порядок проведения аудита в специальных областях.
Внутренние стандарты СРО-разрабатываются с целью уточнения расшифровки и дополнения фед-х стандартов аудита. Внутренние стандарты СРО не должны противоречить ФСА и не должны создавать препятствия у осущ. Аудит-ой деятельности. Федеральные стандарты аудита содержат только общ.требования к осущ-ию и офрмлению аудиторских услуг. Поэт.кажд. СРО создает свои внутренние стандарты для конктеризации правил изложенных ФСА внутренние стандарты яв-ся обязательными для членов СРо
4. Внутрифирменные стан-ты аудита. Это документы,кот.уточняют и расшифровывают док.вышестоящих уровней. Разработка и применение внутрифирменных стандартов способствует: 1) исп-ию при проведение проверок ассистентом; 2) повышение кач-ва ауд-х услуг; 3) сокращение времени на проведение проверок; 4) увеличение кол-ва ауд-их услуг.
6 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», его содержание, роль и значение в становлении и развитии аудиторской деятельности в Российской Федерации.
ФЗ «Об АД» № 119-ФЗ, принятый 07.08.01 призван рег-ать АД в РФ. В нем содержатся понятие и осн-е принципы аудита, порядок осущ-ия ауд-ой деят-ти, объекты и субъекты ауд-ой проверки, порядок гос. рег-ия, аттестации, лицен-ия и стандартизации ауд-ой деят-ти, права, обязанности и ответ-ость ауд-ов и их клиентов. До принятия закона ауд-ая Дея-сть рег-тся Врем-ми прав-ми. Закон об ауд-ой деят-ти в России отн-ся к осн-ым закон-ым актам. Этот закон опр-ет место аудита в фин-во-хоз-ной Дея-ти в кач-ве ее необ-го равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически гос-ый фин-ый контроль превалировал над др. видами контроля. Именно принятие закона позволит считать, что становление аудита в России состоялось. ФЗ регулирует:
а) аттестацию ауд-ов и лицен-е ауд-ой деят-ти со стороны гос-ва; б) отв-сть юр. и физ. лиц за осущ-ие ауд-ой дея-ти без лицензии; в) ответ-сть экон-х субъектов за уклонение от проведения обяз-ой ауд-ой проверки либо препятствование ее проведению; г) ответ-сть аудиторов (ауд-их фирм) за неквалифицированное проведение ауд-ой проверки (законность и обоснованность ее рез-ов), предприн-во в работе ауд-ов и аудиторских орг-ий уступило место процессуализацииэтой деят-ти.
7 Стандарты аудиторской деятельности, их классификация
Стандарты аудита – это док-ты, уст-ие единые треб-я к порядку осущ-ия и офор-я ауд-х услуг.
Стан-ы бывают: 1. Внешние; 2. Внутренние