Таким образом, из всех стандартов бухгалтерского учета в некоммерческих организациях чаще и полнее всего используется именно ПБУ 13/2000;
- ПБУ 14/2000. В ПБУ 14/2000 установлен перечень способов начисления амортизации нематериальных активов; причем этот перечень шире, чем аналогичный перечень, установленный Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Некоммерческие организации применяют требования данного стандарта в том случае, если на их балансе имеется имущество, подпадающее под категорию нематериальных активов;
- ПБУ 15/01. Применение ПБУ 15/01 в некоммерческих организациях весьма ограниченно, так как основным источником финансирования деятельности некоммерческих организаций являются вступительные и членские взносы, а также целевые поступления от государственных, муниципальных органов, юридических и физических лиц.
При исчислении и уплате отдельных видов налогов некоммерческие организации руководствуются соответствующими статьями НК РФ, федеральными законами, регулирующими налоговые отношения по тем налогам, которые пока не включены в НК РФ, методическими рекомендациями МНС России по применению НК РФ и иных законодательных актов по налогообложению, а также нормативными документами, устанавливающими порядок заполнения налоговых деклараций.
Кроме вышеперечисленных законодательных и нормативных актов, некоммерческие организации руководствуются в практической деятельности отраслевыми и ведомственными нормативными актами, а также условиями договоров и соглашений с инвесторами и иными участниками отношений, возникающих в связи с выполнением некоммерческими организациями своих функций.
2.2. Основные цели и объекты бухгалтерского учета в некоммерческих организациях
В соответствии со ст.1 Закона о бухгалтерском учете с помощью бухгалтерского учета должны выполняться следующие задачи:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности - инвесторам, кредиторам и др.;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, за наличием и движением имущества и обязательств, за использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Основной задачей деятельности бухгалтерских служб некоммерческих организаций является задача, связанная с обеспечением пользователей информацией, необходимой для контроля за деятельностью некоммерческой организации. Как уже отмечалось, состав пользователей бухгалтерской информации некоммерческих организаций существенно отличается от пользователей отчетности организаций, занятых предпринимательской деятельностью. Для внутренних пользователей большее значение имеет информация об объемах выделенных ассигнований и их структуре (направлениях возможного использования), нежели данные о финансовой устойчивости организации, составе и структуре ее активов.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Таким образом, все объекты бухгалтерского учета можно подразделить на три большие группы в зависимости от их экономического содержания:
- активы организации - это все имущество, принадлежащее организации на правах собственности, владения или пользования, а также задолженность юридических и физических лиц. Все активы подразделяются на внеоборотные (долгосрочные) и оборотные (участвующие в одном производственном цикле). Активы некоммерческой организации могут использоваться в уставной деятельности, а также в производственной или торговой предпринимательской деятельности (то есть в деятельности, направленной на получение систематической прибыли).
Уставная деятельность некоммерческих организаций чаще всего связана с осуществлением непроизводственных расходов (на социальные, бытовые, культурные, оздоровительные, спортивные и т.п. нужды);
- пассивы организации - это источники приобретения активов организации. Пассивы подразделяются, в общем случае, на две группы: собственные и заемные. Заемные средства - это обязательства организации, состоящие из долгосрочных (привлекаемых на период более двенадцати месяцев) и краткосрочных обязательств. Особенностью пассивов некоммерческих организаций является то, что заемные средства (средства, полученные на срочной и возвратной основе) такими организациями практически не используются. В составе собственных средств в бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций отражаются суммы, поступившие при создании организации (в качестве вкладов в уставный фонд) или во время ее функционирования (членские взносы, средства целевого финансирования и т.п.);
- хозяйственные операции - это действия, связанные с движением активов и пассивов в процессе осуществления уставной и предпринимательской деятельности некоммерческих организаций.
Основной целью создания некоммерческих организаций и осуществления ими уставной деятельности является полное, точное и своевременное выполнение задач, для достижения которых они созданы. Следовательно, по уставной деятельности конечными объектами бухгалтерского учета некоммерческих организаций являются доходы и расходы организации в соответствии с финансовым планом, в частности исполнение сметы доходов и расходов по каждому показателю.
Основной целью осуществления предпринимательской деятельности является систематическое получение прибыли. Таким образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов - расходы и доходы некоммерческой организации.
Учитывая состав активов организации и процессы, связанные с их движением, совокупность объектов бухгалтерского учета можно представить в виде следующей схемы (см. схему 6).
Схема 6
┌───────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│Активы │ │Пассивы │
│(имущество) организации│ │организации (источники│
│ │ │поступления активов) │ └───────────────────────┘ └──────────────────────┘
┌────────────┐ ┌─────────┐ ┌───────────┐ ┌────────┐
│Внеоборотные│ │Оборотные│ │Собственные│ │Заемные │
│активы │ │активы │ │средства │ │средства│
├────────────┘ ├─────────┘ ├───────────┘ ├────────┘
│ │ │ │
├ основные ├ запасы ├ уставный ├ кредиторская
│средства │ │фонд │задолженность
│ │ │ │
├ нематериальные├ незавершенное │ │
│активы │производство ├ добавочный └ кредиты и
│ │ │капитал займы
│ ├ дебиторская │ └ капитальные │задолженность │ вложения │ └ прибыль
└ денежные средства
Из вышеперечисленных видов имущества и обязательств некоторые могут быть объектами бухгалтерского учета в некоммерческих организациях только в случае, если организации осуществляют предпринимательскую деятельность. К таким объектам относятся: в составе активов - незавершенное производство, в составе пассивов - кредиты и займы. Капитальные вложения имеют место в случае, если организация приобретает объекты основных средств или нематериальных активов. Под прибылью в некоммерческих организациях понимается (и, соответственно, облагается налогом на прибыль) сумма превышения доходов над расходами по завершении работ по определенному проекту или мероприятию либо по истечении определенного срока.
Остальные объекты бухгалтерского наблюдения могут иметь место независимо от того, какую деятельность выполняет организация.
Дебиторская и кредиторская задолженности возникают при осуществлении расчетов в процессе выполнения организацией своих функций. При этом кредиторская задолженность образуется при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по суммам оплаты труда и дополнительных выплат. Дебиторская задолженность чаще всего возникает в некоммерческих организациях при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования отдельных программ и мероприятий. Бухгалтерские проводки по счету учета добавочного капитала могут оформляться при оприходовании приобретенных или построенных объектов основных средств (иных внеоборотных активов) и списании использованных сумм финансирования таких операций.