Предполагается, что недостача материально-производственных запасов выявляется в процессе инвентаризации (выборочной и внеочередной), а расхождения в стоимости принятых работ или услуг - при производстве контрольных обмеров. Расхождения стоимости работ или услуг, выявленные после их оплаты и отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг), регулируются тем же порядком, что и расхождения в стоимости материалов. Заметим, что на практике подобная ситуация возникает в случае, если производственный цикл достаточно длителен, то есть чаще всего контрольные обмеры проводятся при осуществлении вложений во внеоборотные активы (капитальных вложений) в виде капитального строительства.
Если расхождения стоимости запасов (работ, услуг) выявлены уже после того, как суммы стоимости материально-производственных запасов, оплаченных работ или услуг списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) и проведены по счету учета реализации, то суммы претензий, предъявленных поставщикам или подрядчикам, могут быть отнесены только на увеличение прочих доходов организации. Иными словами, в учете должна быть сделана следующая проводка:
Дебет 76 Кредит 86 - на сумму недостачи (или разницы в ценах) поставленных запасов, выполненных работ или оказанных услуг.
По дебету счета 60 отражаются суммы исполнения обязательств (оплаты счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Иными словами, к счету 60 необходимо открыть субсчет "Расчеты по авансам выданным". Следует при этом учитывать, что размер авансов, перечисляемых некоммерческими организациями, может быть ограничен нормативными документами или решением органов управления.
При организации аналитического учета по счету 60 следует иметь в виду, что должно обеспечиваться формирование обособленной информации, как минимум, по следующим группам:
- по каждому предъявленному счету;
- по каждому поставщику и подрядчику при расчетах в порядке плановых платежей;
- по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- по не оплаченным в срок расчетным документам;
- по неотфактурованным поставкам;
- по авансам выданным;
- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- по просроченным оплатой векселям;
- по полученному коммерческому кредиту и др.
Если для целей аналитического учета используются формы журналов-ордеров, изготовленные типографским способом, то достаточно лишь несколько изменить названия и легенду (текст в заголовках столбцов и строк) таблиц.
3.7.4. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
Отражение в учете операций по имущественному и личному страхованию осуществляется на субсчете "Расчеты по имущественному и личному страхованию", открываемом к счету 76.
Расчеты со страховыми организациями учитываются по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", на котором отражаются суммы начисленных страховых взносов, подлежащих перечислению, и суммы поступлений от страховых компаний в возмещение утрат по страховым случаям, а по дебету этого счета показываются суммы перечисленных взносов и стоимость ущерба от страховых случаев. В последнем случае разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами относится на счет прибылей и убытков.
Иными словами, в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
Дебет 26 Кредит 76 - на сумму начисленных страховых взносов (в пределах установленных норм);
Дебет 86 Кредит 76 - на сумму страховых взносов сверх установленных норм, а также на расходы по страхованию имущества, которые не могут быть отнесены на издержки производства и обращения (например, объекты социальной сферы);
Дебет 76 Кредит 51 (50) - на сумму произведенных перечислений страховых взносов;
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит счетов учета имущества (01, 10, 50 и т.п.) и
Дебет 76 Кредит 94 - на сумму стоимости имущества, утраченного в результате страховых случаев. Двойная проводка обусловлена тем, что между фактом оценки ущерба и оформлением документов, необходимых для истребования страхового возмещения, как правило, проходит определенный промежуток времени;
Дебет 51 Кредит 76 - на сумму страхового возмещения;
Дебет 86 Кредит 76 - на сумму потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми компаниями. Превышение суммы возмещений над суммами потерь в соответствии со законодательством о страховании невозможно в принципе.
Пример. Организация начислила и перечислила страховые взносы по страхованию материально-производственных запасов от пожара в сумме 10 тыс. руб. (для упрощения предполагается, что это было сделано одним платежом, хотя на практике страховые взносы начисляются и перечисляются ежемесячно). В результате пожара утрачены материалы на сумму 12 тыс. руб. В бухгалтерском учете оформлены следующие проводки:
Дебет 26 Кредит 76 - 10 тыс. руб. - на сумму начисленных страховых взносов;
Дебет 76 Кредит 51 - 10 тыс. руб. - на сумму уплаченных страховых взносов;
Дебет 94 Кредит 10 - 12 тыс. руб. и Дебет 76 Кредит 94 - 12 тыс. руб. - на сумму потерь от пожара;
Дебет 51 Кредит 76 - 10 тыс. руб. - на сумму поступившего страхового возмещения; Дебет 86 Кредит 76 - 2 тыс. руб. - на сумму невозмещаемого ущерба.
3.8. Особенности учета затрат и продаж продукции (работ, услуг) при осуществлении предпринимательской деятельности
3.8.1. Учет затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
Если некоммерческая организация для обеспечения дополнительных источников финансирования осуществляет предпринимательскую деятельность, себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг формируется в порядке, установленном для коммерческих организаций.
При формировании себестоимости продукции могут применяться различные методы калькулирования - нормативный, позаказный, попередельный и т.п. В некоммерческих организациях чаще всего используется простой метод калькулирования затрат.
Простой метод калькулирования затрат в организациях материальной сферы применяется на предприятиях и в организациях с несложным технологическим процессом, коротким производственным циклом и при отсутствии остатков незавершенного производства на конец отчетного периода. Последнее обстоятельство обусловлено тем, что калькулирование себестоимости предполагает определение полной себестоимости не только всей выпущенной продукции, но и каждой ее единицы. Поэтому идеальными условиями для применения простого метода являются те, при которых производственный цикл заканчивается до окончания рабочего дня, а сдача готовой продукции на склад осуществляется либо в этот же день, либо в начале следующего. Простой метод калькулирования затрат целесообразно применять на предприятиях с ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции и с невысоким удельным весом материальных затрат (так как большой расход материалов предполагает и значительные сроки их обработки). При использовании этого метода все затраты относятся непосредственно на счета учета затрат (как правило, счет 20) и списываются на счета продаж (счет 90).
Основными бухгалтерскими проводками, оформляемыми при формировании себестоимости продукции, работ или услуг, являются следующие:
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10 "Материалы" - на сумму стоимости материалов, использованных при производстве продукции, выполнении работ или оказании
услуг;
Дебет 20 Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму заработной платы работников, занятых в предпринимательской деятельности. Использование простого метода допускает списание расходов на оплату труда всех категорий работников непосредственно на счет 20. При применении других методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) на счет 20 относится только заработная плата основных производственных рабочих. Суммы оплаты труда других категорий работников списываются на другие счета учета затрат: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.;
Дебет 20 Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму начисленного единого социального налога и взносов в ФСС РФ по суммам начисленной заработной платы работников, занятых в предпринимательской деятельности;
Дебет 20 Кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;
Дебет 20 Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности;
Дебет 20 Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму стоимости материально-производственных запасов, работ и услуг сторонних организаций, оплаченных наличными деньгами.
3.8.2. Учет расходов на продажу
Расходы, связанные с продажами продукции, работ или услуг, могут также непосредственно списываться на счет 20. Однако в случае, если промежуток времени между выпуском продукции, выполнением работ или услуг и их продажей превышает сроки отчетного месяца, целесообразно вести обособленный учет расходов на продажу с последующим их списанием на счет учета продаж.
Расходы на продажу учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы:
- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;