• использовать скользящий (плавающий) график работы со
трудников. Он заключается в том, что все работники выходят вме
сте на работу только в те часы, когда приходит наибольшее коли
чество посетителей (вечером). В остальные часы они работают со
гласно установленному графику.
В общем виде полезные и холостые затраты можно рассчитать по следующим формулам:
у_ С?Н ~ 6фу у _ 0$_ у
■^хол ~" ^^пост>^пол ~ 'рГ~^пост»
где ()ф — фактический общий объем произведенных услуг; ()н— максимально возможное (нормативное) общее количество услуг (продукции).
График поведения полезных и холостых затрат представлен на рис. 8.7.
Предприятия туризма и гостиничного бизнеса в целях увеличения прибыли заинтересованы в постоянном снижении затрат на единицу продукции или средних затрат 2ср.
Средние затраты — это доля общих (валовых) затрат, приходящаяся на единицу продукции (услуг):
203
;|] ,'| р1'
!Рис. 8.7. Соотношение полезных и холостых затрат в зависимости от объема производства продукции (услуг)
Предприятию туризма и гостиничного бизнеса также важно знать, как будут изменяться затраты при изменении объемов производства (реализации). Это можно оценить через предельные затраты 2пред.
Предельные затраты — это средняя величина прироста или сокращения затрат на единицу продукции (услуг) при изменении объемов производства (реализации) более чем на одну единицу:
пред~ д<2 'где Л2обш — прирост общих (валовых) затрат; Л(2 — прирост продукции (услуг).
Экономический смысл предельных затрат заключается в том, что они показывают, во что обойдется предприятию увеличение объемов производства или реализации продукции (услуг) на единицу.
8.2. Метод директ-костинг (Шгес1-со5{т§)м,
С переходом на рыночные отношения для каждого предприятия особую важность приобретает система правильного учета и управления издержками, необходимыми для производства продукции (услуг). На предприятии необходимо организовать систему управленческого (производственного) учета, которая позволит осуществлять, с одной стороны, учет произведенных затрат, а с другой — анализ издержек, их влияния на результат деятельности предприятия и принятие соответствующих управленческих решений. В отличие от системы калькуляции затрат по полной себестоимости система учета затрат директ-костинг (сИгес1-со$Пщ) основана на разделении затрат на постоянные и переменные и отдельном их учете. Такой подход позволяет правильно учитывать влияние постоянных затрат на конечный выпуск продукции (услуг).
204|!;
Рассмотрим на условном примере методику проведения расчетов по системе директ-костинг и преимущества этого подхода при принятии управленческих решений.
Пример. Условная гостиница за отчетный период имеет заполняемость около 60 %, что соответствует реализации 2000 номеров (койко-ночей). Общая выручка для гостиницы от этого вида деятельности составила 780 000 руб. Исследования рынка показали, что если снизить стоимость проживания на 10%, то можно увеличить реализацию номеров (койко-ночей) на 20 %, и производственные возможности гостиницы позволяют это обеспечить. Цена за номер составляет 390 руб., полная себестоимость равняется 600 000 руб., из них общие постоянные затраты равны 360 000 руб., общие переменные затраты — 240 000 руб.
Необходимо просчитать варианты и определить, стоит ли снижать цену и приведет ли это к увеличению общей прибыли гостиницы.
Расчеты осуществляются двумя методами: методом учета полной себестоимости и методом директ-костинг.
Результаты расчетов приведены в табл. 8.1, 8.2, где вариант 1 соответствует исходной ситуации, вариант 2 — увеличению объемов реализации на 20 %.
Таблица 8.1
205
|
Выводы:
1) если проводить расчеты по полной себестоимости, то получается,
что гостинице невыгодно снижать цену за номер, так как согласно рас
четам общая прибыль снизится на 57 600 руб. (180 000 - 122 400 = 57 600);
2) если осуществлять расчеты по системе директ-костинг, то общая при
быль увеличится на 14 400 руб. (194 400 - 180 000 = 14 400), что совпадает с
ростом маржинального дохода на 14400 руб. (554400 - 540000 = 14400).
При этом общая загрузка гостиницы возрастет и будет более 70 %, что в
свою очередь может принести еще больший совокупный доход;
3) если изменения объема выпуска продукции (услуг) не происхо
дит, то оба подхода в расчетах дают одинаковый результат.
При расчете методом директ-костинг прибыль увеличилась за счет раздельного учета влияния постоянных и переменных затрат на выпуск продукции (услуг), что позволило учесть снижение доли постоянных затрат на единицу продукции при увеличении общего выпуска продукции (услуг) на 400 номеров (койко-ночей). Это соответствует общему экономическому закону масштаба выпуска продукции, который говорит о том, что с увеличением выпуска продукции удельные совокупные затраты уменьшаются и прибыль растет нелинейно.
Таким образом, выбор правильного варианта учета поведения затрат приводит к принятию верных управленческих решений.
206
Другой важной особенностью метода директ-костинг является щ то, что он позволяет наглядно графически представить взаимо-Iсвязь поведения затрат и получаемых результатов в виде выручки Iв зависимости от изменения объема производства (реализации) I продукции (услуг) (рис. 8.8).
IДля графика безубыточности общих затрат (рис. 8.8, а) V— это
Iстоимость всей произведенной продукции (услуг), а для графика Iбезубыточности удельных затрат (рис. 8.8, б) — цена единицы I продукции (услуги).
IПересечение прямых выручки К и общих затрат осуществляет-
Iся в точке, которая называется точкой безубыточности {Ъгеак-емеп IроШ) или точкой критического объема производства (реализа-Iции) продукции (услуг), точкой перелома, критической точкой Iи т.д. Данная точка показывает, какой объем продукции (услуг) Iнеобходим для того, чтобы покрыть все издержки производства. IНачиная с этой точки производство (реализация) продукции (ус-I луг) начинает приносить прибыль.
IТочка безубыточности является важным экономическим пока-
I зателем принятия управленческих решений для предприятий ту-I ризма и гостиничного бизнеса. Концепция определения крити-I ческой точки широко используется при выборе вариантов дей-| ствий из множества альтернативных решений. Наилучшим решением считается то, при котором критический объем (2кр является наименьшим при прочих равных условиях.
Точка безубыточности может измеряться как в натуральных показателях, так и в стоимостных. В натуральных показателях она соответствует <2Кр— критическому объему производства (реализации) продукции (штук), при котором прибыль равна нулю, а в стоимостных — порогу рентабельности /7рент — критическому объему выручки от реализации, при котором прибыль равна нулю (см рис. 8.8).
Данные показатели можно рассчитать аналитически.
Рис.
8.8. График безубыточности общих (а) и удельных (б) затрат207
И — У — А>бщ => г — А1ер ~ -^пост —^ С: Дед ~ Сг-^ пер ~~ Атост —*" =* СКДед ~ ^пер) ~ Атост-
Поскольку в критической точке прибыль равна нулю, то, при* равняв данное выражение к нулю, получим:
7 ■ '
е |
(ТТ _ 7ед\— 7 -П^П -пост
кр ^-Чед ^пер^ ^пост ~ " —^ *:кр ~ тгуед 5 .:
-Мед ~ ^пер
где Дед — цена единицы продукции (услуги). Порог рентабельности определяют по формуле:
гт _ -^пост -'-'рент - „ ■> Лв.м
где Квм— коэффициент валовой маржи (маржинального дохода) — ; доля маржинального дохода в общем объеме выручки:
_М
Лв.м --у--
Здесь М — маржинальный доход (маргинальный доход, валовая маржа1) — разность между выручкой и переменными затратами.
Для оценки того, насколько фактическая выручка превышает
' выручку, при которой предприятие работает безубыточно, следует рассчитать запас финансовой прочности Зфп. Данный показатель можно рассчитывать как в абсолютных величинах, так и в процентах. В абсолютных величинах запас финансовой прочности показывает, насколько можно снизить выручку от реализации,