Смекни!
smekni.com

Экономика и предпринимательство в социально-культурном сервисе и туризме (стр. 53 из 70)

Дифференциация издержек методом максимальной и минимальной точки. Чем меньше в гостинице находится гостей, тем меньше будет доля пере­менных издержек и, соответственно, больше постоянных, и наоборот: чем больше гостей, тем больше будет доля переменных издержек и, со­ответственно, меньше постоянных. Алгоритм дифференциации издер­жек по данному методу следующий. Сначала определим ставку перемен­ных затрат. Для этого построим вспомогательную таблицу, для чего из всей совокупности данных выберем два периода с наибольшим и наи­меньшим числом гостей (количеством койко-ночей). Для рассматривае­мого примера это июль и декабрь. Соответствующую информацию пере­несем в таблицу (табл. 8.4).

На основании расчетов, приведенных в таблице, определим ставку переменных издержек по следующей формуле:

Л V

Ь =-------- = 5100/(0,4615 ■ 1300) = 8,5 руб./койко-ночь,

^пер =6*тах =11051 руб.




Дифференциация издержек графическим (статистическим) методом.

Графический метод основан на использовании принципов корреляци­онного анализа, но сами коэффициенты корреляции здесь не определя­ются. Алгоритм дифференциации издержек следующий. Построим гра­фик совокупных издержек гостиницы 2^т— зависимости общих затрат электроэнергии от заполняемости гостиницы. Осуществим аппроксима­цию данных и на графике проведем линию, которая наилучшим обра­зом соответствует всем точкам. Точка пересечения с осью У и будет соот­ветствовать величине постоянных затрат (рис. 8.10).

Для рассматриваемого примера 2П0СГ = 28 000. Тогда ставка перемен­ных затрат рассчитывается по формуле:

Ъ = (Уср - гпосТ)/хср= (36175 - 28000)/979 = 8,35 руб./койко-ночь. В аналитической форме общие затраты на электроэнергию

2общ= 28 000 + 8,35х.

Дифференциация издержек методом наименьших квадратов. Этот ме­тод дифференциации затрат является наиболее точным, поскольку здесь используются все данные о совокупных издержках и рассчитываются коэффициенты аи Ь. Для расчета этих коэффициентов необходимо пост­роить таблицу (табл. 8.5).

Ставку переменных затрат Ь можно рассчитать по формуле:

XX*,--*)(*/-?) 3 878 750 о, , . „

=1(*<-*)2=~^ТШ=руб-/коико"ночь-

*»1 С


Переменные затраты в расчете на среднемесячную заполняемость го­
стиницы;!:|;/

2^ = 9,3-979 = 9104,7 руб.||

:;]!;:,

Тогда общие постоянные затраты:-;-

7П0СТ = 36 175 - 9104,7 = 27 070,3 руб.М

В аналитической форме общие затраты на электроэнергию |

2^ш = 27 070,3+ 9,3*. |

Если гостиничное предприятие, кроме основной своей деЯ-«
тельности — оказания услуг по проживанию, занимается и друга-!
ми видами бизнеса, то, после того как было осуществлено разде-
ление затрат на постоянные и переменные (любым из предложен­
ных способов), руководству гостиничного предприятия необхо­
димо приступить к следующему этапу: распределению постоян^
ных затрат между направлениями этой деятельности. Это необхо­
димо сделать для того, чтобы правильно оценить эффективности
каждого направления деятельности и, соответственно, работу всей
гостиницы в целом.■!■'■

216:|


Для распределения постоянных затрат между различными ви­дами деятельности или различными работами и услугами можно применять несколько методов.

Самый простой метод — это разделение постоянных затрат равными частями между всеми направлениями деятельности гос­тиницы (работами, услугами).

где 2П0СТ. — постоянные затраты, приходящиеся на /-е направле­ние деятельности, где /= 1, ..., п; 2П0СТобщие постоянные за­траты; п — количество направлений деятельности (работ, услуг).

Но так можно поступать только в тех случаях, когда все на­правления деятельности (работ, услуг) дают примерно одинако­вые финансовые результаты.

Другой метод предполагает разделение постоянных затрат про­порционально общей себестоимости или общей выручке:

7 С7 V

у _ -^пост^/7 _ постк/

Аа Ч2-, У*

1/

где С,- — себестоимость продукции (услуг) 1-го направления дея­тельности (работ, услуг); V,- — выручка от реализации продукции (услуг) /-го направления деятельности (работ, услуг).

Наиболее правильным является подход, при котором разделе­ние постоянных затрат осуществляется пропорционально годово­му маржинальному доходу с каждого направления деятельности (работ, услуг). Это объясняется тем, что маржинальный доход со­стоит из той части постоянных издержек, которая приходится на данное направление деятельности, и доли прибыли, получаемой гостиницей от этого направления деятельности:

7 М

7 — ПОСТ1"!

пост' ~ 2>/ '

где М1— маржинальный доход, получаемый гостиницей от /-го направления деятельности.

На условном примере рассмотрим различные методы разделе­ния затрат между видами деятельности (работами, услугами) пред­приятия.

Пример. Условная гостиница кроме проживания оказывает своим го­стям и другие виды услуг (питание, химчистка, парикмахерская). За от­четный период общая выручка гостиницы составила 1000 у.е. Руковод­ство решило провести анализ финансово-хозяйственной деятельности гостиницы: рассчитать эффективность ее деятельности в целом и отдель-

217




ных направлений в частности, чтобы на основе полученных расчетов принять правильную стратегию развития предприятия. Показатели функ­ционирования гостиницы представлены в табл. 8.6.

Проведем анализ полученных результатов. Переменные затраты опре­деляются пропорционально количеству произведенной продукции (ус­луг), а вот постоянные выделяются на всю программу деятельности. Для их распределения между направлениями деятельности существуют раз­личные методы. В данном примере руководство применило метод распре­деления постоянных затрат пропорционально выручке, полученной с каждого направления деятельности. Расчеты показали (см. табл. 8.6), что услуги парикмахерской для гостиницы являются убыточными (прибыль равна -1). Руководство принимает решение рассмотреть вариант функ­ционирования гостиницы без оказания парикмахерских услуг, посколь­ку они убыточны. Просчитаем финансовые результаты гостиницы без учета деятельности парикмахерской.

Общая выручка (без учета парикмахерской) по оставшимся видам услуг: 500+ 300+150 = 950 у. е.

Сумма переменных затрат: 140 + 80 + 70 = 290 у. е.!%

218;


Маржинальный доход: 950 - 290 = 660 у. е.

Рентабельность по маржинальному доходу: 660: 950 = 69,5%. .

Постоянные затраты остались без изменения, т.к. они не зависят от объема реализации: 500 у.е.

Валовая прибыль: 660 - 500 = 160 у.е.

Сравнение финансовых результатов деятельности гостиницы: финан­совые результаты ухудшились, так как прибыль уменьшилась на 24 у.е. (184 - 160) и общая рентабельность — на 1,6 % (17,4 - 16,8).

Вывод: поскольку финансовые результаты деятельности гостиницы ухудшились, отказываться от деятельности по предоставлению парик­махерских услуг нецелесообразно (по крайней мере на ближайшую пер­спективу). Но если и отказываться от данной деятельности, то высво­бождаемые ресурсы необходимо направлять на развитие более рента­бельной деятельности гостиницы, чтобы повысить рентабельность об­щей деятельности.

Рассмотрим, что послужило снижению общей прибыли (рен­табельности) гостиницы.

Во-первых, это связано с тем, что после отказа по предостав­лению услуг парикмахерской общие переменные затраты сокра­тились на 26 у.е., а постоянные остались без изменения, и их пришлось перераспределять между меньшим количеством направ­лений деятельности. Поэтому общие затраты на единицу предо­ставленных услуг увеличились, что и повлияло на конечные ре­зультаты финансово-хозяйственной деятельности.

Во-вторых, сам метод разделения затрат является не совсем точным. Рассмотрим, как изменится расчет финансовых результа­тов деятельности гостиницы, если постоянные затраты распреде­лим пропорционально маржинальному доходу от каждого направ­ления деятельности (более правильный метод разделения затрат) (табл. 8.7).