Кроме того, позаказный метод учета себестоимости применяется в производствах выпускающих опытные образцы продукции; во вспомогательных производствах – при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ; на мелкосерийных промышленных предприятиях - для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах; на предприятии с физико-химическими процессами - при выпуске отдельных видов продукции; в строительстве; научно-исследовательских институтах; учреждениях здравоохранения; в сфере услуг – при изготовлении индивидуальных заказов.
Сущность данного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствие с установленной базой распределения.
Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. Заказ открывается соответствующим бланком заказа или наряда на выполнение заказа, который содержит следующую базовую информацию: тип заказа (для собственного потребления или со стороны, разовый или сводный), номер заказа, характеристика заказа, исполнитель, срок исполнения заказа, период в котором учитываются издержки по заказу. В бухгалтерии предприятия на основании первичных документов производится учет материалов, заработной платы, потерей от брака, износа приспособлений и инструментов, связанных с выполнением заказа - т.е. прямых издержек. В первичных документах проставляется номер заказа. В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимым на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной. Ведомость (карточка) заказа является основным учетным регистром.
Глава 2. Действующая практика организации позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
2.1. Организация аналитического учета при позаказном методе учета затрат
Поскольку при позаказном методе калькулирования ставится цель исчислить себестоимость конкретного вида продукции, работ, услуг, выполняемых на заказ, аналитический учет к счету 20 "Основное производство" целесообразнее всего организовать по видам выпускаемой продукции, т.е. открыть субсчета по однородным типам продукции (работ, услуг), и в дальнейшем открывать аналитические счета по конкретным заказам (партиям) продукции.
Пример 1. Предприятие "ЮГОКОМ" оказывает услуги по тиражированию бланков, изготовлению визитных карточек, изготовлению плакатов, печати книг. Бухгалтер предприятия открывает следующие субсчета к счету 20 "Основное производство":
- 20-1 "Ксерокопирование";
- 20-2 "Изготовление визитных карточек";
- 20-3 "Изготовление плакатов";
- 20-4 "Печать книг".
По мере поступления конкретных заказов бухгалтер кодирует их, открывая аналитические счета к соответствующему субсчету. Например, при поступлении первого заказа на изготовление визитных карточек для ООО "АСТ" он может открыть аналитический счет 20-2-001 "Изготовление визитных карточек для ООО "АСТ" по заказу N 001".
Таким образом, сбор затрат по каждому заказу осуществляется в карточках аналитического учета, открываемых на каждый заказ. Карточки нумеруются исходя из кодировки заказов, и в дальнейшем код, присвоенный данному заказу, проставляется на всех первичных документах по операциям, связанным с исполнением данного заказа (например, на лимитно-заборных картах, в нарядах на сдельную работу и т.д.). Это позволяет относить расходы, зафиксированные в первичных документах, непосредственно на выполнение того или иного заказа.
Поскольку зачастую для каждого вида продукции требуются специфические виды материалов, аналитический учет к счету 10-1 "Сырье и материалы" также можно организовать, выделив подгруппы материалов для выполнения каждого типа заказов.
Пример 2. Бухгалтер предприятия "ЮГОКОМ" (см. пример 1) решил открыть следующие аналитические счета к счету 10-1 "Сырье и материалы":
- 10-11 "Бумага для ксерокопирования";
- 10-12 "Бумага для изготовления визитных карточек":
- 10-13 "Материал для ламинирования визитных карточек" и т.д.
2.2. Учет прямых затрат при позаказном калькулировании
Прямые затраты (к которым относятся прежде всего затраты основных материалов и заработная плата рабочих, непосредственно занимающихся изготовлением продукции, а также амортизация производственного оборудования, если на данном оборудовании изготавливается только один вид продукции, т.е. всю сумму амортизации можно непосредственно отнести на конкретную продукцию) при позаказном калькулировании собираются прямо в карточках заказов на основе первичных документов, в которых указывается ссылка на номер заказа. При этом расходы относятся на дебет соответствующего аналитического счета к счету 20, а кредитуются счета 10, 16, 70, 69, 02.
Пример 3. Предприятие "ЮГОКОМ" (см. примеры 1 и 2) получило в течение месяца следующие заказы:
· 2 заказа на изготовление визитных карточек (в обоих случаях с разработкой макета визитки силами "ЮГОКОМ"):
- заказ N 2/001 на 300 единиц ламинированных карточек на имя генерального директора для ООО "АСТ";
- заказ N 2/002 на 200 единиц неламинированных карточек на имя коммерческого директора ЗАО "Сити";
· 3 заказа на размножение бланков:
- заказ N 1/001 на 1 000 копий для ЗАО "ЮГОКАМА";
- заказ N 1/002 на 5 000 копий для ОАО "Арго";
- заказ N 1/003 на 10 000 копий для ООО "ИВС".
Стоимость бумаги на 1000 копий составляет 100 руб., оплата труда за изготовление 1 000 копий составляет 30 рублей, стоимость бумаги для изготовления 100 визиток составляет 40 руб., материал для ламинирования 100 визиток - 60 руб., оплата труда за печать и резку 100 визиток - 25 руб., за ламинирование 100 визиток - 30 руб., оплата труда дизайнера за разработку макета визитки - 100 руб., ЕСН по ставке 26%.
Бухгалтер "ЮГОКОМ" составит следующие бухгалтерские проводки:
· Дт 20-2-001 "Изготовление визитных карточек для ООО "АСТ",
Кт 10-12 "Бумага для изготовления визитных карточек" - 120 руб.
Израсходован материал на изготовление визитных карточек для ООО "АСТ";
· Дт 20-2-001 "Изготовление визитных карточек для ООО "АСТ",
Кт 10-13 "Материал для ламинирования визитных карточек" - 180 руб.
Израсходован материал на ламинирование визитных карточек для ООО "АСТ";
· Дт 20-2-002 "Изготовление визитных карточек для ЗАО "Сити",
Кт 10-12 "Бумага для изготовления визитных карточек" - 80 руб.
Израсходован материал на изготовление визитных карточек для ЗАО "Сити";
· Дт 20-1-001 "Ксерокопирование для ЗАО "ЮГОКАМА",
Кт 10-11 "Бумага для ксерокопирования" - 100 руб.
Израсходован материал на ксерокопирование бланков для ЗАО "ЮГОКАМА";
· Дт 20-1-002 "Ксерокопирование для ОАО "Арго",
Кт 10-11 "Бумага для ксерокопирования" - 500 руб.
Израсходован материал на ксерокопирование бланков для ОАО "Арго";
· Дт 20-1-003 " Ксерокопирование для ООО "ИВС",
Кт 10-1212 "Бумага для ксерокопирования" - 1 000 руб.
Израсходован материал на ксерокопирование бланков для ООО "ИВС";
· Дт 20-2-001 "Изготовление визитных карточек для ООО "АСТ",
Кт 70 - 100 руб. - начислена оплата труда дизайнера за разработку макета визитных карточек для ООО "АСТ";
· Дт 20-2-001 "Изготовление визитных карточек для ООО "АСТ",
Кт 70 - 75 руб. - начислена оплата труда за печать и резку визитных карточек для ООО "АСТ";
· Дт 20-2-001 "Изготовление визитных карточек для ООО "АСТ",
Кт 70 - 90 руб. - начислена оплата труда за ламинирование визитных карточек для ООО "АСТ";
· Дт 20-2-002 "Изготовление визитных карточек для ЗАО "Сити",
Кт 70 - 100 руб. - начислена оплата труда дизайнера за разработку макета визитных карточек для ЗАО "Сити";
· Дт 20-2-002 "Изготовление визитных карточек для ЗАО "Сити",
Кт 70 - 50 руб. - начислена оплата труда за печать и резку визитных карточек для ЗАО "Сити";
· Дт 20-1-001 "Ксерокопирование для ЗАО "ЮГОКАМА",
Кт 70 - 30 руб. - начислена оплата труда за ксерокопирование бланков для ЗАО "ЮГОКАМА";
· Дт 20-1-002 "Ксерокопирование для ОАО "Арго",
Кт 70 - 150 руб. - начислена оплата труда за ксерокопирование бланков для ОАО "Арго";
· Дт 20-1-003 "Ксерокопирование бланков для ООО "ИВС",
Кт 70 - 300 руб. - начислена оплата труда за ксерокопирование бланков для ООО "ИВС".
· Дт 20-2-001 "Изготовление визитных карточек для ООО "АСТ",
Кт 69 – 68,9 руб. - начислен ЕСН от оплаты труда, связанной с изготовлением визитных карточек для ООО "АСТ";
· Дт 20-2-002 "Изготовление визитных карточек для ЗАО "Сити",
Кт 69 - 39,00 руб. - начислен ЕСН от оплаты труда, связанной с изготовлением визитных карточек для ЗАО "Сити";