По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:
¾ правильности оформления документов, подтверждающих право владения и распоряжения объектами забалансового учета;
¾ правильности учета ценностей, учитываемых на забалансовых счетах;
¾ правильности оформления первичной документации по операциям, отраженным на забалансовых счетах;
¾ правильности переноса данных забалансового учета в справку к балансу.
Наиболее распространенной ошибкой, с которой может столкнуться аудитор при проведении проверок является отсутствие учета на забалансовых счетах, что приводит к невозможности объективного отражения информации при формировании бухгалтерской отчетности.
Заключение
Несмотря на то, что забалансовый учет организуется по простой схеме, с ростом оборотов на забалансовых счетах он может для предприятий определенных отраслей быть сравнимым с балансовым учетом, и во избежание штрафных санкций следует относиться к его организации и ведению так же внимательно, как и к организации учета на балансовых счетах.
Говоря о необходимости ведения забалансового учета, можно выделить следующие аргументы:
Во-первых, на основании данных такого учета составляется Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, являющаяся приложением к бухгалтерскому балансу.
Согласно ПБУ 4/99 отчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом положении организации. Однако без показателей многих забалансовых счетов составить полное представление о финансовом положении фирмы невозможно. Неправильное отражение ценностей за балансом в бухгалтерской отчетности может привести к тому, что организация получит аудиторское заключение с оговоркой, если размер искажения превысит существенную величину.
Во-вторых, если данные об учитываемых на забалансовых счетах объектах не указаны (неправильно указаны) в соответствующей строке справки, должностные лица организации могут быть оштрафованы.
В-третьих, в некоторых случаях от правильного отражения информации на забалансовых счетах зависит корректное исчисление налогов. В частности, при расчете налога на имущество по неамортизируемым объектам учитываются суммы начисленного за балансом износа.
В настоящей работе были рассмотрены основные правила и особенности аудита операций на забалансовых счетах.
В главе 1 обозначены цели, задачи и источники информации аудита операций на забалансовых счетах. Во второй главе приведена общая характеристика забалансовых счетов с учетом принципов и особенностей отражения на них соответствующих хозяйственных операций, раскрывается процедура проверки аналитического учёта, первичных документов на забалансовых счетах. Также указываются типичные ошибки, связанные с учетом на забалансовых счетах:
¾ отсутствие первичной документации по операциям, отражаемым на забалансовых счетах;
¾ отсутствие регистров накопительного учета;
¾ не проводятся инвентаризации забалансовых ценностей.
В процессе выполнения курсовой работы отмечены основные моменты проверки операций на забалансовых счетах. Можем однозначно сказать, что аудит на забалансовых счетах необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая и третья. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009.
3. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г., № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Последнее обновление 25.05.2010.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [Электронный ресурс]: Приказ Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г., № 94н (ред. от 18.09.2006) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Последнее обновление 25.05.2010.
5. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» [Электронный ресурс]: Приказ Министерства Финансов РФ от 27 ноября 2006 г., № 156н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Последнее обновление 25.05.2010.
6. Положение по бухгалтерскому учет 1/08 «Учетная политика организации» [Электронный ресурс]: Приказ Министерства Финансов РФ от 06 октября 2008 г., № 106н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Последнее обновление 25.05.2010.
7. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [Электронный ресурс]: Приказ Министерства Финансов РФ от 09 июня 2001 г., № 44н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Последнее обновление 25.05.2010.
8. Бычкова С.М. Аудит операций с основными средствами / Бычкова С.М., Фомина Т.Ю.// Аудиторские ведомости. – 2008. – № 10.
9. Волков Н.Г. Забалансовый учет торговых операций / Волков Н.Г. // Бухгалтерский учет. – 2009. – № 6.
10. Дивинский Б.Д. Учет операций на забалансовых счетах / Дивинский Б.Д. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2009. – N 15.
11. Козлова Е.П. Учет операций на забалансовых счетах / Козлова Е.П. // Бухгалтерский учет. – 2007. –№4.
12. Королева А.А. Зачем нужен забалансовый учет и накажут ли за его отсутствие? / Королева А.А. // Главная книга. – 2010. – №15
13. Курбангалеева Е.А. Учет арендованных и лизинговых операций с основными средствами / Курбангалеева Е.А. // Аудиторские ведомости. – 2009. – № 10.
14. Семенов М.В. Внутренний аудит операций на забалансовых счетах / Семенов М.В. // Аудит и финансовый анализ. – 2009. – №1.
15. Унароков Т. К. Залог и задаток как меры обеспечения исполнения обязательств / Унароков Т.К. // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2008. – № 10.
16. Чиркова М.Н. Учет дебиторской задолженности. Особенности проверки / Чиркова М.Н. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. – № 21.
17. Щепотьев А.В. Применение забалансовых счетов в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций / Щепотьев А.В. // Аудиторские ведомости. – 2009. – № 11.
18. Бычкова С.М. Практический аудит / Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. - 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Эксмо, 2009.
19. Коваль И.Т. Аудит: учебно-методическое пособие / Коваль И.Т. – М.: МФЮА, 2005.
20. Подольский В.И. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Подольский В.И. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
21. Соколов Я.В. Практический аудит: Учебное пособие / Соколов Я.В. – СПб: Издательство «Юридический цент Пресс», 2006.
22. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / Суглобов А.Е. – М.: КНОРУС, 2007.
23. Уткина С.А. Работа над ошибками: бухгалтерский учет и налоги. / Уткина С.А – МОСКВА, 2009.
24. Гололобова И.В. Методика аудиторской проверки состояния забалансового учета / Гололобова И.В. – режим доступа: www.termika.ru/audit/