Движение денежных средств 5 (стр. 2 из 3)
1 Определение движения денежных средств в результате текущей деятельности.
2 Определения движения денежных средств в результате инвестиционной деятельности.
3 определение движения денежных средств в результате финансовой деятельности.
4 Представление полученной на первых трех этапах информации в форме отчета о движении денежных средств.
Таблица 2
Баланс с отражением изменений для составления отчета о движении денежных средств
| Баланс | ||||
| на 31 декабря 2009 и 2010 гг. | ||||
| 2009 | 2010 | Разница | ||
| Активы | ||||
| Текущие активы | ||||
| Касса | 46 000 | 15 000 | 31 000 | Увеличение |
| Счета к получению | 47 000 | 55 000 | -8 000 | Уменьшение |
| Товары | 144 000 | 110 000 | 34 000 | Увеличение |
| Расходы будущих периодов | 1 000 | 5 000 | -4 000 | Уменьшение |
| Итого текущих активов | 238 000 | 185 000 | 53 000 | |
| Финансовые вложения | 115 000 | 127 000 | -12 000 | Уменьшение |
| Основные средства | Увеличение | |||
| Основные средства | 715 000 | 505 000 | 210 000 | Увеличение |
| Накопленный износ | -103 000 | -68 000 | -35 000 | |
| Итого основных средств | 612 000 | 437 000 | 175 000 | |
| Всего | 965 000 | 749 000 | 216 000 | |
| Пассивы | ||||
| Краткосрочные пассивы | ||||
| Счета к оплате | 50 000 | 43 000 | 7 000 | Увеличение |
| Резерв предстоящих платежей | 12 000 | 9 000 | 3 000 | Увеличение |
| Расчеты с бюджетом | 3 000 | 5 000 | -2 000 | Уменьшение |
| Итого краткосрочных пассивов | 65 000 | 57 000 | 8 000 | |
| Долгосрочные пассивы | ||||
| Облигаций к оплате | 295 000 | 245 000 | 50 000 | Увеличение |
| Итого | 360 000 | 302 000 | 58 000 | |
| Акционерный капитал | ||||
| Обыкновенные акции, номинал 5тг. | 276 000 | 200 000 | 76 000 | Увеличение |
| Капитал, оплаченных сверх номинала | 189 000 | 115 000 | 74 000 | Увеличение |
| Реинвестированная прибыль | 140 000 | 132 000 | 8 000 | Увеличение |
| Итого | 605 000 | 447 000 | 158 000 | |
| Всего пассивов и акционерного капитала | 965 000 | 749 000 | 216 000 | |
Таблица 3
Отчет о прибылях и убытках с отражением изменений для составления отчета о движении денежных средств
| Отчет о прибылях и убытках | ||
| за год, закончившийся 31 декабря 2010 год | ||
| Реализация | 698 000 | |
| Себестоимость проданных товаров | 520 000 | |
| Валовой доход | 178 000 | |
| Текущие расходы (включая расходы на амортизацию основных средств в сумме 37 000 | 147 000 | |
| Текущая прибыль | 31 000 | |
| Прочие доходы и расходы | ||
| Расходы по выплате процентов за полученные кредиты | -23 000 | |
| Проценты по предоставленным кредитам | 6 000 | |
| Доходы от продажи ценных бумаг | 12 000 | |
| Убытки от реализации основных средств | -3 000 | -8 000 |
| прибыль до налогообложения | 23 000 | |
| Налог на прибыль | 7 000 | |
| Чистая прибыль | 16 000 | |
| Прочие операции, имевшие место 2010г., но не связанные с основной деятельностью компании: | ||
| 1 Приобретены ценные бумаги на сумму 78 000тг. | ||
| 2 Реализованы ценные бумаги на сумму 102 000тг. Ранее эти бумаги приобретены за 90 000тг. | ||
| 3 Приобретены основные средства на сумму 120 000тг. | ||
| 4 Реализованы основные средства за 5 000тг. Их первоначальная стоимость - 10 000тг. Сумма накопленного износа - 2 000тг | ||
| 5 Выпущены облигации общей номинальной стоимостью 100 000тг и на безденежной основе обменены на основные средства | ||
| 6 Выплачено 50 000тг. По облигациям, по которым наступил срок погашения | ||
| 7 Выпущено 15 200 обыкновенных акций номинальной стоимостью 5тг. Каждый на сумму 150 000тг | ||
| Выплачены дивиденды в размере 8 000тг. | ||
Определение движения денежных средств в результате текущей деятельности. Отчет о прибылях и убытках показывает поступление и выбытие денежных средств в результате этой деятельности. Причина этого заключается в том, что отчет о прибылях и убытках составляется на основе системы начислений, согласно которой доходы признаются даже в случае, когда деньги еще не поступили, а расходы очень часто считаются понесенными, хотя денежных средств, явившееся результатом текущей деятельности, необходимо трансформировать данные отчета о прибылях и убытках с системы начислений в кассовую систему. При этом используется корректировки, при которых доходы признаются только в случае, если осуществлялись денежные выплаты, пример на рисунке 2.
Рисунок 2 - Два метода ведения учета
Прямой метод подразумевает трансформирование каждой статьи отчета о прибылях и убытках. В этом случае начинают с денежных поступлений от реализации продукции, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджеты. В итоге выводят сумму состояния денежных средств от текущей деятельности, на рисунке 3.
Рисунок 3 – Движение денежных средств в результате текущей деятельности
Косвенный метод не предусматривает трансформирования каждой статьи отчета о прибылях и убытках. Согласно этому методу трансформируется целиком сумму чистой прибыли в сумму состояния денежных средств от текущей деятельности, на рисунке 4.
Рисунок 4 – Движение денежных средств в результате текущей деятельности
Использование этих методов приводит к одинаковым результатам, и совет по бухгалтерским стандартам признает оба эти метода, хотя рекомендует использовать прямой метод.
Поступление денежных средств от реализации. Реализация приводит к увеличению денежных средств компании. Реализация за наличные средства непосредственно увеличивает денежные средства. Поскольку реализация в кредит увеличивает дебиторскую задолженность, или счета к получению, увеличение денежных средств произойдет после ее погашения. Однако неверно было бы предполагать, что реализация в кредит автоматически увеличивает денежные средства, потому что погашение дебиторской задолженности за отчетный период практически никогда не бывает равно реализации в кредит за этот же период. Более того, дебиторская задолженность может быть вообще не погашена, в текущем отчетным периоде могут быть оплачены счета за продукцию, реализованную в прошлом отчетном периоде, или же продукция, реализованная в текущем отчетном периоде, может быть оплачена в следующем отчетном периоде. Так, если дебиторская задолженность возросла в текущем отчетном периоде по сравнению с предыдущем, поступление денежных средств, поступление денежных средств необязательно будет столь же велико. С другой стороны, дебиторская задолженность может уменьшится в данном отчетном периоде по сравнению с прошедшим, и в этом случае сумма поступивших за текущий период средств может превысить сумму реализации за этот же период.
Взаимосвязь между реализацией, изменениями в состоянии дебиторской задолженности, или счетах к получению и поступлением денежных средств от реализации может быть отражена следующей формулой на рисунке 5.
Рисунок 5 - Взаимосвязь между реализацией, изменениями в состоянии дебиторской задолженности
Исходя из данных баланса и отчета о прибылях и убытках организации, представленных в таблице 2 и 3, реализация в 2010 года составила 698 000тг., дебиторская задолженность уменьшилась на 8 000тг. Таким образом, поступление денежных средств от реализации может быть подсчитано следующим образом:
706 000тг.= 698 000тг. + 8 000тг.
Сумма денежных средств, поступивших в организацию в 2010г., на 8 000 тг. превысила сумму реализации за этот же год. Эту взаимосвязь можно проиллюстрировать следующим образом на рисунке 6.
Рисунок 6 - Сумма денежных средств, поступивших в организацию в 2010г.
Поступление денежных средств в виде процентов за предоставленный кредит и дивидендов. Хотя проценты за предоставленный кредит и дивиденды обычно связывают с инвестиционной деятельностью и даже считают доходом от инвестиции, совет по бухгалтерским стандартам классифицирует такое поступление денежных средств как результат текущей деятельности. Для упрощения примеров, приводимых в этой дипломной работе, в дальнейшем будут применятся следующие термины: вместо понятия проценты предоставленным кредитам – термин «Проценты полученные» и вместо доходы от дивидендов по финансовым вложениям – термин «Дивиденды полученные». Таким образом, для организации сумма денежных средств, поступивших в виде процентов полученных, согласно таблице 3 составляет 6 000тг. в таблице 3 эта сумма находится напротив статьи «Проценты по предоставленным кредитам».