Основные различия в определении мены и бартера
Основные различия приведенных выше определений мены и бартера заключаются в следующем:
1. В качестве предмета мены указывается только товар, т.е. вещь. Предметом обмена по бартерной сделке могут быть товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности.
2. Предметом мены могут быть как равноценные товары, так и товары, неэквивалентные по стоимости, при бартере обмену подлежат только эквивалентные товары;
3. Мена допускает использование денежных средств в случае обмена неэквивалентных товаров, бартер полностью исключает использование денежных средств при расчетах сторон;
4. В определении мены указывается, что обмениваемые товары передаются в собственность, в определении бартера такое указание отсутствует. Оно вряд ли может иметь место, поскольку в круг объектов включены не только товары, во и объекты, которые невозможно передать в собственность, – результаты интеллектуальной деятельности, услуги.[6 стр.176]
Различаются также требования к оформлению и содержанию бартерной сделки и договора мены. Бартерные сделки должны заключаться в простой письменной форме, в виде единого документа. Данное требование может не соблюдаться только в отношении бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений. Кроме того, бартерный договор должен иметь дату и номер. Форма договора мены подчиняется общим правилам о форме сделок, содержащимся в главе 9 ГК РФ, ст. 434 ГК РФ о форме договора, а также, поскольку к мене применяются положения о купле-продаже, нормам, касающимся оформления договора купли-продажи.
Для бартера установлен перечень условий, которые должны обязательно оговариваться в договоре. К ним отнесены условия о номенклатуре, количестве, качестве, цене товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров; перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Для мены подобные требования не установлены. Единственным ее обязательным условием является предмет договора. Предмет включает в себя указание на товар, его наименование, количество, иные индивидуализирующие признаки, качество, а также при передаче различных товаров или товаров с принадлежностями – условия об ассортименте, комплекте, комплектности. [7 стр.330]
Если рассматривать бартер как разновидность договора мены, специфика которого заключается в том, что он используется в предпринимательских отношениях, то можно сделать вывод о допустимости применения к нему не только общих положений о купле-продаже, но и положений о поставке, в части, не противоречащей существу отношений, возникающих в процессе обмена.
Учет бартерных операций
Бухгалтерский учет бартерных операций
Бартерная сделка представляет собой прямой безденежный, сбалансированный обмен товарами и услугами между юридическими и физическими лицами, когда оплата товаров поставщику производится в товарной форме или в форме услуг.
При осуществлении товарообменной операции торговое предприятие в рамках одного договора является и покупателем и продавцом. При бартерном обмене производится оценка обмениваемых товаров с целью обеспечения эквивалентности обмена, оценки возможных взаимных претензий, определения санкций и т. п.
Расчеты по взаимным претензиям (штрафы, уценки и т. п.) при бартерных операциях производятся путем уменьшения объема поставляемых товаров или же путем дополнительных поставок.
Фактически с каждой стороны бартерной сделки параллельно осуществляется реализация собственного товара в обмен на приобретение (покупку) другого товара. При этом требующиеся для учета и налогообложения соответствующих операций цены определяются на основе использования данных о рыночных ценах на обмениваемые товары, а также данных предприятий – изготовителей, бирж, торговых домов. В качестве рыночной цены признается цена договора, пока не установлено иное. В случаях товарообменных сделок, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган при проведении проверки вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.[8 стр. 224]
Расчеты, связанные с товарообменными операциями, осуществляются в соответствии с письмом Минфина РФ от 30.10.92 № 16 – 05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе", а также Планом счетов.[9]
Далее приведены бухгалтерские проводки по учету товарообменных (бартерных операций).
Оприходование товаров по покупной цене (без учета особенностей отражения НДС) фиксируется проводкой:
Дт 41 – 1 "Товары на складах"
Km 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". [10]
Когда товары приходуются согласно учетной политике по продажной цене, то составляется дополнительная проводка на сумму торговой надбавки
Отгрузка товара поставщику с предъявлением ему расчетных документов отражается как реализация бухгалтерской записью (поставщик выступает в роли покупателя):
Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками "
Km 90 "Продажи".
После этого необходимо провести зачет задолженности покупателя стоимостью полученных от него (как поставщика) ценностей (бартер), что фиксируется в учете записью:
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Km 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Реализованные товары списываются на счет по учету продажи (по покупной цене) проводкой:
Дт 90 "Продажи"
Km 41 – 1 "Товары на складах".
При учете товаров по продажным ценам дополнительно сторнируется торговая надбавка по дебету счета учета реализации в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка".
Пример 1.
Организации ОАО«Альфа» и ОАО«Бриз» заключили договор мены. Предметом договора являются промышленные товары, которые признаны сторонами равноценными, цена сделки составляет 36 000 руб., включая НДС 5490 руб. Договором мены не предусмотрен особый порядок перехода права собственности. Организация «Альфа» отгружает товар первой. Учетной политикой для целей налогообложения у обеих организаций установлен метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) «по отгрузке». Себестоимость товара, передаваемого организацией «Альфа», составляет 25 000 руб. Цена, по которой организация «Альфа» в сравнимых обстоятельствах обычно реализует товар, составляет 38 000 руб., включая НДС 5790 руб. Указанная цена соответствует рыночному уровню цен. Себестоимость товара, передаваемого организацией «Бриз», составляет 23 000 руб. Цена, по которой организация «Бриз» в сравнимых обстоятельствах обычно реализует товар, составляет 35 000 руб., включая НДС 5340 руб. Указанная цена соответствует рыночному уровню цен.
Бухгалтерские записи в учете организации «Альфа» показаны ниже.
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Организацией «Альфа» отгружены товары в адрес организации «Бриз» | 45 | 41 | 25000 |
| Оприходованы полученные товары | 41 | 60 | 32200 (38000 х 100/118) |
| Отражен НДС по полученным товарам | 19 | 60 | 5490 (36000 х 18/118) |
| Признана выручка от реализации товаров | 62 | 90-1 | 35000 |
| Начислен НДС по отгруженным товарам | 90-3 | 68, субсчет «НДС» | 5490 (36000 х 18/118) |
| Списана себестоимость отгруженных товаров | 90-2 | 45 | 25000 |
| Отражен финансовый результат от реализации товаров | 90-9 | 99 | 4510 |
| Отражено постоянное налоговое обязательство (прибыль, полученная по данным налогового учета, не соответствует бухгалтерской прибыли и исчисляется следующим образом: Цена сделки - НДС - Себестоимость товара = 36000 - 5490 - 25000 = 5510 руб. Возникшая разница, равная 1000 руб. (5510 - 4510), является постоянной разницей) | 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 240 (1000 х 24%) |
| Зачет задолженностей произведен на меньшую сумму | 60 | 62 | 35000 |
| Списана непогашенная кредиторская задолженность | 60 | 91-1 | 2690 |
| Отражен постоянный налоговый актив с суммы непогашенной задолженности. | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 99, субсчет «Постоянные налоговые активы» | 646 |
| Принят к вычету НДС по полученному товару | 68, субсчет «НДС» | 19 | 4500 (25000 х 18/100) |
| Списана сумма НДС, не подлежащая вычету | 91-2 | 19 | 990 |
| Отражено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС, не подлежащей вычету и не принимаемой при исчислении налога на прибыль | 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 238 (990 х 24%) |
| Списано сальдо прочих доходов и расходов | 91-9 | 99 | 1700 |
Бухгалтерские записи в учете организации «Бриз» показаны ниже.
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Учтены полученные от организации «Альфа» товары | 002 | 29660 (35000 х 100/118) | |
| Признана выручка от реализации товаров | 62 | 90-1 | 38000 |
| Начислен НДС по отгруженным товарам | 90-3 | 68, субсчет «НДС» | 5490 (36000 х 18/118) |
| Списана себестоимость отгруженных товаров | 90-2 | 41 | 23 000 |
| Отражен финансовый результат от реализации товаров | 90-9 | 99 | 9510 |
| Отражен постоянный налоговый актив (прибыль, полученная по данным налогового учета, не соответствует бухгалтерской прибыли и исчисляется следующим образом: Цена сделки - НДС - Себестоимость товара = 36000 - 5490 - 23000 = 7510 руб. Возникшая разница, равная 2000 руб. (7510 - 5510), является постоянной разницей) | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 99, субсчет «Постоянные налоговые активы» | 480 (2000 х 24%) |
| Товары списаны с забалансового учета | 002 | 29660 | |
| Оприходованы полученные товары | 41 | 60 | 29660 |
| Отражен НДС по полученным товарам | 19 | 60 | 5490 (36000 х 18/118) |
| Зачет задолженностей производится на меньшую сумму | 60 | 62 | 35150 |
| Списана непогашенная дебиторская задолженность | 91-2 | 62 | 2850 |
| Отражено постоянное налоговое обязательство с суммы непогашенной задолженности | 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 684 |
| Принят к вычету НДС по полученному товару | 68, субсчет «НДС» | 19 | 4140 (23000 х 18/100) |
| Списана сумма НДС, оставшаяся на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и не подлежащая вычету | 91-2 | 19 | 1350 |
| Отражено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС, не подлежащей вычету и не принимаемой при исчислении налога на прибыль | 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 324 (1350 х 24%) |
| Списано сальдо прочих доходов и расходов | 99 | 91-9 | 4200 |
Пример 2.