- контроль за правильностью при определении стоимости основных средств при поступлении;
- определение точных результатов от списания, выбытия объектов основных средств;
- контроль за правильностью проведения переоценки.
1.4. Организация учета основных средств
Учет принятых в эксплуатацию основных средств организуется в разрезе инвентарных объектов – отдельных предметов (или комплекса предметов), предназначенных для выполнения определенных функций. Так, подвижной состав автомобильного транспорта состоит из инвентарных объектов, а каждый объект представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов (например, в стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой и стоимость комплекта инструментов).
Для учета и обеспечения контроля сохранности основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер, который в последствии в обязательном порядке указывается в первичных документах и сохраняется за данным объектом в течение всего времени его нахождения на предприятии. Присвоенный объекту номер должен быть на нем обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской либо иным способом.[12]
Для учета поступления, выбытия, ликвидации и внутреннего перемещения основных средств Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №168 от 8 декабря 2003 г. утверждены следующие типовые формы первичных документов по учету основных средств:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № OC-1);
- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (ф. № OC-1a);
- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2);
- акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3);
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4);
- акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а);
- инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6);
- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. № ОС-6а);
- инвентарная книга учета объектов основных средств (ф. № ОС-6б).
Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией организации в инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС-6). Они открываются на каждый объект основных средств, где указывается наименование объекта основных средств, его инвентарный номер, предприятие-изготовитель, номер акта, дата приема, первоначальная стоимость, краткая характеристика объекта, норма амортизационных отчислений и др. Карточки помещаются в картотеку бухгалтерии, где их группируют по классификационным группам, по местам нахождения и др. В дальнейшем любые операции, осуществляемые с объектом основных средств, отражается в его инвентарной карточке.[12]
Учет объектов основных средств по месту их нахождения (эксплуатации) осуществляется в инвентарном списке. В нем проставляют номер инвентарной карточки и дату ее оформления, инвентарный номер объекта, его полное название и характеристику, первоначальную стоимость и отметки о выбытии (перемещении ). [13]
1.5. Источники выбытия основных средств
Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются, тем самым приходят в такое состояние, когда дальнейшее их использование становится невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию.
Выбытие основных средств может быть в результате их физического и морального износа, стихийных бедствий, безвозмездной передачи или реализации другим предприятиям.
Для определения непригодности объектов, остаточной (продажной) стоимости и оформления документов на их выбытие на каждом предприятии создается постоянно действующая комиссия. На неё возложены обязанности: производить осмотр выбывающих объектов; устанавливать причины их списания или прочего выбытия; определять стоимость объектов при реализации их другому юридическому или физическому лицу, а также при передаче в аренду; определять возможность использования материалов, полученных от ликвидации основных средств; составлять соответствующие документы на выбытие основных средств.
В случае гибели основных средств в результате стихийных бедствий к актам на списание объектов комиссия прилагает документы, подтверждающие причины гибели объектов.
Машины, оборудование, приборы, транспортные средства и другие объекты основных средств выбывают с предприятий в результате сдачи их в долгосрочную аренду с оформлением соответствующих документов.
Основные средства, переданные другим предприятиям во временное пользование (аренду, взаймы), с баланса не списываются.
При перемещении объектов основных средств между подразделениями организации оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2). В случае перевозки передаваемых внутри организации объектов основных средств автотранспортом также выписывается товарно-транспортная накладная.
Выбытие основных средств вследствие продажи, обмена, безвозмездной передачи, передачи в финансовую аренду (лизинг), внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1). Наряду с актом о приеме-передаче объекта основных средств оформляется товарно-транспортная накладная.
Основные средства могут выбывать с предприятий в результате передачи другим предприятиям в счет вклада в их уставный фонд.
После принятия решения на списание того или иного объекта составляют соответствующий акт на списание имущества. Во всех актах указывается состав комиссии и название выбывающего объекта, его первоначальная стоимость, сумма износа, инвентарный номер, причины ликвидации (выбытия) и т.д.
Только после утверждения акта (ф. №ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств») производится фактическая ликвидация объекта. После этого в соответствующих разделах актов указываются результаты от ликвидации (разработки, демонтажа) объекта.
Акты на списание транспортных средств (ф. №ОС-4а«Акт о списании автотранспортных средств») (автомобилей, мотоциклов), после их утверждения, передаются в органы ГАИ для снятия их с учета.
Утвержденные акты передаются в бухгалтерию, где на их основании производят соответствующие записи о выбытии основных средств в инвентарные карточки, описи и другие регистры аналитического и синтетического учета.
После ликвидации объектов основных средств затраты, а также стоимость материальных ценностей, полученных в процессе сноса и разборки объекта, отражаются в акте о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4). В акте также приводятся данные о начисленной по объекту амортизации за весь период эксплуатации. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материальные ценности, получаемые в процессе ликвидации, приходуются по ценам возможного использования с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».
После ликвидации объектов основных средств, ее результат определяют сопоставлением первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и расходов по его ликвидации с суммой начисленной амортизации и полученных материальных ценностей от его разборки (демонтажа). Если первоначальная (восстановительная) стоимость и расходы по ликвидации объекта превысят сумму начисленной по нему амортизации и полученных при сносе материальных ценностей субъект хозяйствования понесет убыток. По проданным основным средствам финансовый результат определяют как разницу между выручкой от их реализации, остаточной стоимостью объекта, включая расходы по его реализации и начисленным налогом на добавленную стоимость.
Для учета выбытия основных средств и определения их остаточной стоимости к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 3 «Выбытие основных средств». По дебету данного счета и субсчета с кредита счета 01 «Основные средства» списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта. Сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту списывается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчета 3 «Выбытие основных средств».
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
на примере УЧП «Охотничье хозяйство «Лебединое»
2.1. Организация синтетического и аналитического учета
основных средств
Наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление, отражаются на счете 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 01«Основные средства» ведется по видам, принадлежности, назначению основных средств. В частности, предприятия могут открывать следующие субсчета:
01-1 «Основные средства в эксплуатации»;
01-2 «Основные средства в ремонте»;
01-3 «Основные средства, сданные в аренду»;
01-4 «Основные средства, полученные в аренду»
01-5 «Выбытие основных средств» и т.д.[12]
Аналитический учет основных средств в УЧП «Охотничье хозяйство «Лебединое» ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов.
Инвентарные объекты – отдельные предметы (или комплекс предметов), предназначенные для выполнения определенных функций. Так, подвижной состав автомобильного транспорта состоит из инвентарных объектов, а каждый объект представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов (например, в стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой и стоимость комплекта инструментов).