- правительством предоставляются льготы по платежам крестьянским (фермерским) хозяйствам и машинно-технологическим станциям;
- остаются неизменными на весь период аренды независимо от уровня инфляции цены на технику и оборудование, передаваемое в лизинг.
В настоящее время в Российской Федерации основным лизингодателем, поставляющим технику и оборудование для сельхозтоваропроизводителей, является ОАО «Росагролизинг», объединяющее 119 лизинговых центров во всех регионах страны. Кроме того, в лизинговой деятельности также участвуют подразделения областных агроснабов на условиях сублизинга. Лизингодатель ОАО «Росагролизинг» имеет ежегодное государственное финансирование.
Остановимся на исследовании конкретных вариантов лизинговой деятельности сельскохозяйственных предприятий.
По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:
· метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
· метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
· метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются: сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.
В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.
По соглашению сторон взносы могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.
Рассмотрим величину платежей лизингополучателем по федеральному лизингу на примере трактора МТЗ – 80-09 отпускной стоимостью завода-изготовителя 1520000 рублей. Приобретая технику, лизингополучатель («Росагролизинг») оформляет ее в собственность и оплачивает транспортный налог в размере 1216 руб. (0,08%) и страховку в ОСАГО 6080 руб. (0,4%). Стоимость регистрации техники 415,65 руб. При сроке лизинга 7 лет дополнительные затраты к стоимости трактора без НДС составят: транспортный налог – 0,56% (0,08 х 7); страхование на период лизинга – 2,8% (0,4 х 7); вознаграждение ОАО «Росагролизинг» - 1,5%; использование средств уставного капитала – 2,0%.
Приведенные начисления основаны на утвержденных ОАО «Росагролизинг» условиях заключения договоров финансовой аренды (лизинга), в соответствии с которыми устанавливаются экономические параметры сделок в пределах следующих нормативов:
Размер вознаграждения ОАО «Росагролизинг» - не более 1,5% в год от остаточной стоимости предмета лизинга;
Размер вознаграждения сублизингодателя – не более 1,5% в год от остаточной стоимости предмета лизинга;
Величина дохода от инвестированных в уставной капитал средств федерального бюджета – 2,0% годовых;
Снабженческо-сбытовая наценка сублизинговой компании – 4% (от стоимости объектов лизинга без НДС и транспортных расходов).
Из этого можно сделать вывод, что хозяйства, не имея собственных средств для инвестиций в основной капитал, прибегают к услугам лизинга.
Для ускоренного развития лизинговой деятельности необходимо освободить лизинговые операции от налога на добавленную стоимость, а компании, ее осуществляющие, - от налога на прибыль, получаемую от операций финансового лизинга. Для снижения морального старения техники, поступающей по лизингу, следует вести ускоренную амортизацию инновационного оборудования при любом режиме его финансирования.
Для привлекательности лизинговой деятельности и ее расширения за счет заемных средств банков следует освободить банки от налога на прибыль.
2.2 Бухгалтерский и налоговый учёт лизинговых операций.
Основным нормативным документом, отражающим специфику учета лизинговых операций, являются «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по Договору лизинга», утвержденные Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997г. N 15.
Лизинговое имущество может учитываться на балансе Лизингодателя или на балансе Лизингополучателя. Выбранный сторонами балансодержатель лизингового имущества указывается в Договоре лизинга.
В соответствии с положениями Приказа N 15 бухгалтерский учет лизинговых операций у Лизингодателя и Лизингополучателя зависит от того, у кого на балансе находится лизинговое имущество.
Бухгалтерский учет у лизингодателя, учитывающего лизинговое имущество на своем балансе
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств". На дату передачи лизингополучателю имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга, имущество приходуется в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, по дебету счета 03 "Доходные капитальные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".
В случае приобретения лизингового имущества стоимостью менее 100 минимальных окладов оплаты труда делаются записи по дебету счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками.
Передача лизингополучателю лизингового имущества стоимостью менее 100 минимальных окладов оплаты труда отражается записями по кредиту счета 12 "Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы" и дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Инвентарь и прочие малоценные орудия труда и инструменты" на дату фактической передачи имущества.
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), производится равно мерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Износ основных средств" и счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", субсчет "Износ по долгосрочным вложениям в материальные ценности". Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное производство" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Лизинговым платежом является сумма, предусмотренная договором лизинга, которая отражается равными долями за весь период действия лизингового договора по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Поступление денежных средств от лизингополучателя отражается по кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Данный порядок действует при условии, если договор лизинга не предусматривает иной порядок расчетов.
При долгосрочном выкупе лизингового имущества лизингодатель доначисляет износ по лизинговому имуществу до конца срока действия договора. Начисленные досрочно амортизационные отчисления списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Доначисленный лизинговый платеж отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
При переходе прав собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю (при 100% начисленном износе на вышеуказанное имущество), в бухгалтерском учете лизингодателя делаются следующие записи по кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на сумму их балансовой стоимости в корреспонденции с дебетом счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в аренду". Если по условиям договора лизингополучатель обязан внести выкупную стоимость имущества, денежные средства, полученные за эту операцию, отражаются по счетам учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счет 47 "Реализация и прочие выбытие основных средств".
При переходе прав собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю без внесения дополнительной выкупной стоимости (при не полностью начисленном износе на вышеуказанное имущество), в бухгалтерском учете лизингодателя делаются следующие записи по кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на сумму их балансовой стоимости в корреспонденции с дебетом счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в аренду" на сумму начисленного износа и дебету счета 80 "Прибыли и убытки" или 87 "Добавочный капитал", субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке".
При переходе прав собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю, если договором лизинга предусмотрено внесение дополнительной выкупной стоимости (при не полностью начисленном износе на вышеуказанное имущество), делаются следующие записи по кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на сумму их балансовой стоимости в корреспонденции с дебетом счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Из нос имущества, сданного в аренду" на сумму на численного износа и дебету счета 47 "Реализация и прочие выбытие основных средств" на остаточную стоимость имущества. Денежные средства, полученные за эту операцию, отражаются по счетам учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 47 "Реализация и прочие выбытие основных средств".