Существует и возможность выкупить предмет лизинга по окончании лизинга по отдельному договору купли-продажи. В таком случае в одном из пунктов договора лизинга рекомендуем указывать, что по окончании срока лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя путем подписания отдельного договора купли-продажи предмета лизинга, в котором прямо прописывается его выкупная стоимость. Этот способ выкупа на наш взгляд является более оптимальным.
Бухгалтерский учет операции по выкупу лизингового имущества у лизингополучателя
Отражение в бухгалтерском учете операции по выкупу лизингового имущества осуществляется в соответствии с п. 11 Указаний. В случае если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, порядок отражения операции по выкупу лизингового имущества следующий.
При переходе имущества в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
Досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".
Поскольку выкуп имущества осуществляется в рамках лизинговых правоотношений, последующее признание расходов в течение доставшего срока лизинга должно производится не в форме начисления амортизации, а посредством равномерного списания расходов будущих периодов, отраженных по дебету счета 97.
Следует отметить, что, по нашему мнению, положения п. 11 Указаний, устанавливающие обязанность включить досрочно уплачиваемые лизинговые платежи при выкупе имущества в состав расходов будущих периодов с одновременным их отнесением на счет 02 «Износ лизингового имущества», должны быть реализованы таким образом, чтобы в результате сумма, отраженная по кредиту счета 02 не превышала лизинговую стоимость выкупаемого имущества, первоначально отраженную по дебету счета 01 субсчет "Арендованное имущество". Это обусловлено недопустимостью повторного признания лизинговых платежей в составе расходов, т.е. расходы по лизингу, признаваемые в бухгалтерском учете либо в форме начисляемой амортизации, либо в форме списания части расходов будущих периодов, должны быть ограничены стоимостью лизингового имущества, отраженной по счету 01 субсчет "Арендованное имущество".
Заметим что в соответствии с Указаниями перенос остатков со счетов 01 и 02 из лизингового имущества в состав собственного может быть отражен только при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей. Как правило, выкуп производится при условии досрочного погашения всех предусмотренных договором лизинговых платежей, а подлежащая оплате лизингодателю выкупная стоимость складывается из суммы предусмотренных договором лизинговых платежей по выкупаемому имуществу. Соответственно, отражение выкупаемого имущества в составе собственного осуществляется после оплаты выкупной стоимости (суммы лизинговых платежей). Если выкупная стоимость имущества по договору меньше суммы предусмотренных договором лизинговых платежей, рекомендуем отразить в бухгалтерском учете полное списание задолженности по лизинговым платежам, относящимся к выкупаемому имуществу, следующим образом:
Пример. Лизингополучатель досрочно выкупает оборудование, являющееся предметом лизинга, в количестве 21 шт. Лизинговая стоимость за единицу составляет 384 777 руб. (в том числе НДС 20 %).
Выкупная цена составляет 315 310 руб. (в т.ч. НДС – 52 551,66 руб.). Общая стоимость выкупа – 6 621 510 (в т.ч. НДС – 1 103 585 руб.).
На момент выкупа оплаченная сумма лизинговых платежей составляет - 155555,5 (в т.ч. НДС - 20%).
Таблица. Определение размера обязательств по лизинговым платежам, не погашенных к моменту выкупа, относящихся к стоимости выкупаемого имущества.
| Лизинговая стоимость имущества за ед. | Количество выкупаемого оборудования ед. | Оплачено лизинговых платежей на дату заключения дополнительного соглашения за соответствующее количество | Не погашенная сумма обязательств по лизинговым платежам за соответствующее количество | |
| Сумма с НДС | 384777 | 21 | 155555,5 | 7 924 761,5 |
| Сумма без НДС | 320648 | 21 | 129629,58 | 6 603 978,42 |
На счетах бухгалтерского учета должно быть отражено:
1. Списание не погашенной суммы лизинговых платежей, относящихся к выкупаемому имуществу:
Дебет 76 Кредит 51 сумма, равная выкупной стоимости по договору 6 621 518,19 руб.
Дебет 76 Кредит 91 сумма, превышающая выкупную стоимость 1 552 531,5 руб.
2. списание суммы НДС, ранее принятой к учету в составе лизинговых обязательств
Дебет 68 Кредит 19 сумма НДС, относящаяся к оплаченной выкупной стоимости лизингового имущества (по счету – фактуре) 1 103 585 руб.
Дебет 91 Кредит 19 сумма НДС, относящаяся к лизинговым платежам, не оплаченным 258 755,25 руб.
3. отнесение не погашенной суммы лизинговых платежей в состав расходов будущих периодов
Дебет 97 Кредит 02 субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг"
4. Перевод выкупленных объектов в категорию собственных
Дебет 01 субсчет "Собственное имущество" Кредит 01 субсчет "Арендованное имущество" 6 733 608 руб.
Дебет 02 субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг" Кредит 02 "Износ собственного имущества"
В результате осуществления указанных операций:
Бухгалтерский учет операции по реализации/списанию лизингополучателем ранее выкупленного имущества
При реализации выкупленного имущества списание первоначальной стоимости и амортизации производится в общеустановленном порядке.
При этом, по нашему мнению, сумма, отраженная в составе расходов будущих периодов подлежит единовременному списанию в состав прочих расходов (по дебету счета 91). Это обусловлено тем, что указанные расходы, как правило, признаются в течение периода признания доходов от использования выкупленного лизингового имущества. В случае реализации выкупленного имущества организация формирует такие доходы единовременно.
Следует обратить внимание, что содержание понятия «стоимость лизингового имущества» нормативными документами не раскрывается. Как правило, под стоимостью лизингового имущества понимают совокупную величину лизинговых платежей, подлежащих уплате за период лизинга (что соответствует содержанию записи, производимой в бухгалтерском учете при принятии на учет лизингового имущества). Отметим, что существует также точка зрения, что под стоимостью лизингового имущества понимается стоимость его приобретения лизингодателем у поставщика, которая подлежит указанию договоре лизинга.
3. Совершенствование лизинга в аграрном секторе России: проблемы и перспективы.
Аграрный сектор экономики является одним из самых важнейших в народном хозяйстве России. От состояния сельского хозяйства во многом зависит экономическая, политическая, социальная обстановка в стране.
Аграрный сектор экономики страны вступил в, самый глубокий за последние десятилетия кризис. Продолжается спад производства продукции, финансовое положение сельского хозяйства дошло до критической отметки, и предприятия перестали покупать технику, оборудование, удобрения, проводить мелиоративные работы.
Объективная необходимость восстановления собственного сельскохозяйственного производства вынуждает обратить пристальное внимание на данную сферу экономики. Анализ действующей практики сельскохозяйственного кредитования в России выявляет существенные проблемы и недостатки в каждом из секторов - краткосрочном банковском кредитовании, государственном и ипотечном кредитовании, кредитной кооперации и лизинге.
В настоящее время использование лизинга может и должно стать стратегическим направлением в восстановлении активной части основных фондов сельскохозяйственных предприятий.
Для стабилизации аграрного производства и поддержки отечественного сельскохозяйственного машиностроения Правительство РФ внедрило лизинг как новую в условиях перехода к рынку форму приобретения продукции машиностроения с привлечением структуры АО «Росагроснаб», поскольку ее техническая оснащенность позволяет осуществлять лизинговые операции со всеми сельскими товаропроизводителями АПК, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, по широкой номенклатуре машиностроительной продукции в регионах России. Государство в лице уполномоченной на то фирмы «Росагроснаб» (единственной и отобранной без какого-либо конкурса) заказывало фондопроизводящим предприятиям необходимые ресурсы и распределяло их по регионам. В свою очередь, местные власти распределяли технику производителям на условиях оплаты в рассрочку. При этом ассортимент заказываемых ресурсов определялся региональными организациями. Однако возникла проблема, заключающаяся в том, что схема, более или менее надежно работавшая в централизуемой экономике, немедленно дала сбой в условиях приближенных к рынку. Во-первых, уполномоченная компания тут же стала монополистом с неограниченными правами. Так, Росагроснаб в 1994 году, взвинтил наценку в некоторых регионах до 30-40% (при 10-20% в среднем по экономике), а также брал плату за маркетинговые услуги сельхозмашиностроителей. Во-вторых, последние, находясь в тяжелом финансовом положении, получив дополнительный платежеспособный спрос, поспешили поднять цены на свою продукцию. В-третьих, распределение фондов в руках чиновников всех уровней стало еще одной точкой коррупции. В результате лизинг, задуманный как мера поддержки сельского хозяйства, превратился для него в дополнительную нагрузку. Отсутствие альтернативной возможности приобретения сельскохозяйственной техники вынуждало, сельскохозяйственных товаропроизводителей использовать лизинг техники по завышенным ценам.