Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет на предприятиях Составление баланса предприятия (стр. 4 из 6)

Задание учёта процесса продаж – получение аппаратом управления достоверной и своевременной информации о фактических расходах производства и реализации продукции. Эта информация является одним из основных источников определения цены продаж на рынке аналогичных товаров и валовой прибыли от реализации готовой продукции.

Для учёта отгрузки (реализации) готовой продукции предназначен счёт 70 «Доходы от реализации», который имеет пять субсчетов, из которых на счёте 701 обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции. По кредиту этого субсчёта отражается стоимость отгруженной (реализованной) продукции, которая устанавливается договорами поставки готовой продукции. В неё включается сумма НДС, акцизный сбор и другие непрямые налоги, предусмотренные законодательством, суммы доходов в пользу комитента, соисполнителя и т.п., согласно договоров комиссии, агентским и другим аналогичным соглашениям.

По дебету субсчёта 701 - отражаются выше перечисленные налоги и платежи с кредитом счетов 64,36 и т.д. (согласно Инструкции № 291).

Работники предприятия, занимающиеся сбытом готовой продукции, должны осуществлять контроль, за выполнением договоров поставки.

Выбытие готовой продукции осуществляется согласно п.16 П(с)БУ 9 по одному из следующих методов:

- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов (в данном случае – готовой продукции);

- по средневзвешенной себестоимости (этот метод наиболее приближен к учёту готовой продукции по учётным ценам);

- стоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

- себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

- нормативных затрат.

Готовая продукция отражается по чистой стоимости реализации только в том случае, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду (п.25 П(с)БУ 9). В бухгалтерском учёте уценка отразится следующим образом:

№п/п Документ подтверждающий операцию Содержание операции Дт Кт
1. Расчёт,бух. справка Отражена уценка готовой продукции 946 26
2. -*-*-*- Отнесена уценка на финансовый результат 791 946

Если чистая стоимость реализации готовой продукции, ранее уценённой, но на дату баланса являющейся активами, была в дальнейшем дооценена, то на сумму увеличения чистой стоимости, но не более суммы предыдущей уценки, сторнируется запись предыдущей уценки (при этом не забываем, что в учёте запасы отражаются по наименьшей из двух оценок).

Например: если готовая продукция по фактической производственной себестоимости в 1000 грн. Была уценена на 100 грн., то в бухгалтерском учёте её стоимость будет 900 грн. (1000 – 100). Далее предприятием было принято решение о её дооценке до 1010 грн. В таком случае согласно п. 28 П(с)БУ 9 в бухгалтерском учёте такая готовая продукция учитывается по цене 1000 грн.

В налоговом учёте до 2003г. в случае уценки товаров уменьшается и налоговый кредит по НДС. Начиная с 01.01.2003 г. в связи с изменениями, внесёнными в п. 5.9. Закона о прибыли, в целях налогового учёта балансовая стоимость запасов, которые уценяются (дооцениваются), но не изменяется, как не изменяются валовые расходы и валовой доход от таких операций, а значит, не меняется и налоговый кредит по НДС.

При выбытии готовой продукции в ООО «Гуматекс» согласно приказа № 7 от 01.10.2002 года «Об учётной политике предприятия», оценка производится в соответствии с П(с)БУ 9: до 01.01.03г. – по методу средневзвешенной стоимости, а с 01.01.03г. – по методу ФИФО.

В зависимости от вида выпуска готовой продукции из производства оформляется и отражается в учёте по – разному.

Если продукция имеет предметный характер, то это означает, что её необходимо передать на склад. В таком случае, будут оформлены первичные документы и задействованы ниже приведённые бухгалтерские проводки.

Аналитический учёт отгрузки и реализации продукции, а так же расчётов с покупателями (заказчиками) ведётся в Ведомости № 16 «Отгрузки, отпуска и реализации продукции». Записи в этой Ведомости (как и в журнале № 6) осуществляются в позиционном (линейном) порядке, что даёт возможность видеть, по какому расчётному документу, какая сумма подлежит оплате покупателем, а также делается отметка об оплате.

Расходы, связанные с отгрузкой и реализацией готовой продукции, учитываются на счёте 93 «Расходы на сбыт», по дебету которого в течение месяца отражаются все расходы, связанные со сбытом продукции. С кредита учтённые расходы в конце месяца списывают на дебет счёта 79 «Финансовые результаты».

Зачисление на счёт предприятия средств, поступивших от покупателей, за отгруженную им продукцию отражается записью:

Дт счёта 31 «Счета в банках»

Кт счёта 36 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Если на счёт предприятия поступают денежные средства от покупателей в порядке предварительной оплаты за продукцию, подлежащую отгрузке, то делается запись:

Дт счёта 31 «Счета в банках»

Кт счёта 36 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Одновременно такие платежи зачисляют в доходы от реализации записью:

Дт счёта 36 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кт счёта 70 «Доходы от реализации».

Сумму возникшего налогового обязательства по НДС по такой операции отражают записью:

Дт счёта 643 «Налоговые обязательства»

Кт счёта 641 «Расчёты по налогам».

После отгрузки предварительно оплаченной продукции сумма налогового обязательства списывается за счёт дохода от реализации записью:

Дт счёта 701 «Доход от реализации готовой продукции»

Кт счёта 643 «Налоговые обязательства».

Таким образом на кредите счёта 70 «Доходы от реализации» (соответствующих субсчетов) отражают доход, полученный предприятием от реализации готовой продукции, а на дебете – начисленную сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Путём сопоставления дебетового и кредитового оборотов счёта 70 «Доходы от реализации» определяют чистый доход от реализации продукции, который списывают на финансовые результаты записью:

Дт счёта 70 «Доходы от реализации»

Кт счёта 79 «Финансовые результаты»,

субсчёт 791 «Результат основной деятельности».

В конце отчётного периода (месяца, квартала), на дебет счёта 79 «Финансовые результаты», субсчёт 791 «Результат основной деятельности», списывают себестоимость реализованной продукции (с кредита счёта 90 «Себестоимость реализации»), расходы, связанные со сбытом (с кредита счёта 93 «Расходы на сбыт»),административные расходы (с кредита счёта 92 «Административные расходы»), прочие расходы операционной деятельности (с кредита счёта 94 «Прочие расходы операционной деятельности»),а также соответствующие суммы налога на прибыль (с кредита счёта 98 «Налоги на прибыль»).

В результате реализации продукции предприятие должно не только возместить расходы на её производство и сбыт, но иметь ещё и прибыль.

По данным счёта 79 «Финансовые результаты», определяют чистую прибыль, полученную предприятием за отчётный период от основной деятельности, которую списывают на счёт 44 «Нераспределённая прибыль» (непокрытые убытки).

Данные счёта 79 «Финансовые результаты», используют для составления Отчёта о финансовых результатах.


ІІ. Практическая часть

2.1 Остатки по счетам (грн.)

№счёта Наименование счёта Дебет Кредит
10 Основные средства 30800
12 Нематериальные активы 1190
13 Износ необоротных активов
131 - износ основных средств 8870
133 - износ нематериальных активов 535
20 Производственные запасы 34650
301 Касса в национальной валюте 335
311 Текущий счёт в национальной валюте 6850
36 Расчёты с покупателями и заказчиками 4150
64 Расчёты по налогам и платежам 680 1565
63 Расчёты с поставщиками 1508
66 Расчёты по оплате труда 6013
65 Расчёты по страхованию 1295
68 Расчёты по прочим операциям 955
37 Расчёты с разными дебиторами (п/о) 27 61
40 Уставный капитал 53100
43 Резервный капитал
Итого: 78682 78682

2.2 Журнал хозяйственных операций

№оп. Дата№ док. Содержание хозяйственной операции Дт Кт Сумма
1. На основании первичных документов составить отчёт кассира:
ПКО 5115.09.05. Получено по чеку № 258008 с текущего счёта для выплаты з/ты за август 301 311 5600,0
ПКО 5215.09.05 Получена выручка от реализации готовой продукции 301 701 2250,0
Отражена сумма НДС 701 64/1 375,0
ПКО 5315.09.05. Получен возврат п/о сумм от Кравченко А.И. 301 372 25,0
РКО 8415.09.05 Выплачена заработная плата рабочим и служащим за август по ведомости № 16 от 13.09.05. 661 301 5590,0
РКО 8515.09.05 Выдано в п/о на командировку гл. инженеру Федоренко И.А. 372 301 150,0
РКО 8615.09.05 Сданы денежные средства в банк на текущий счёт 311 301 2160,0
2. На основании первичных документов составить отчёт кассира:
ПКО 5422.09.05 Поступила выручка от заказчиков в оплату за предоставленные услуги 301 703 750,0
Отражена сумма НДС 703 64/1 125,0
РКО 8722.09.05 Выплачено пособие на рождение ребёнка, Зайцевой Л.И. 652 301 150,0
РКО 8822.09.05 Выданы денежные средства в п/она командировку 372 301 300,0
РКО 8922.09.05 Сданы в банк сверхлимитные остатки в кассе на текущий счёт 311 301 320,0
3. Платёжные поручения Согласно выписок банка с текущего счёта за сентябрь перечислено:
п/п № 1515.09.05 Перечислен налог с доходов физических лиц 641 311 250,0
п/п № 1615.09.05 Перечислен налог в Пенсионный фонд 651 311 1125,0
п/п № 1715.09.05 Перечислен налог в фонд социального страхования 652 311 131,0
п/п № 1815.09.05 Перечислен налог в фонд социального страхования на случай безработицы 653 311 29,0
п/п № 1915.09.05 Перечислен бюджету налог на прибыль 641 311 1185,0
п/п № 20 15.09.05 Перечислены местные налоги (коммунальный налог) 641 311 15,0
п/п № 2223.09.05 Перечислено МП «Авангард» за приобретённые материалы 631 311 6480,0
п/п № 2424.09.05 Перечислено универмагу «Центральному» в погашение задолженности 631 311 1050,0
п/п № 2527.09.05 Перечислено фирме «Глобус» за бензин 631 311 2400,0
п/п № 2628.09.05 Перечислено «Крымэнерго» за электроэнергию 631 311 1080,0
п/п № 2729.09.05 Перечислено «Укртелеком» за услуги связи 631 311 180,0
п/п № 2829.09.05 Перечислено «Горводоканал» за водоснабжение 631 311 220,0
Зачислено на текущий счёт:
п/п № 11822.09.05 Поступили платежи от предприятия «Прима» за готовую продукцию(в т.ч.НДС) 311 701 37000,0
вып.банка30.09.05 Начислены проценты банка по счёту 311 732 7,0
4. авансовые отчёты Списаны командировочные расходы в пределах допустимых норм:
№ 1 от20.09.05 по счёту Федоренко И.А 92 372 147,0
№ 2 от30.09.05 по счёту Василенко Н.И. 92 372 248,0
5. Расчётно-платёжная ведомость Начислена заработная плата по ставкам и окладам за сентябрь 2005 г. 23 661 3900,0
6. Расчётно-платёжная ведомость Из заработной платы удержаны:- налог с доходов физических лиц;- в Пенсионный фонд;- на социальное страхование на случай безработицы;- в фонд социального страхования по временной потере трудоспособности. 661661661661 641/1651653652 580,078,020,020,0
7. Бухгалтер-ская справка Произведены начисления на ФОТ по установленным нормативам:- в Пенсионный фонд;- социального страхования по временной потери трудоспособности;- социального страхования на случай безработицы;- социального страхования от несчастного случая на производстве. 23232323 651652653654 1248,0113,082,08,0
8. Счета поставщи-ков Начислено кредиторами за оказанные услуги и отнесено:
8.1. На материальные затраты:
Сч.№ 5427.09.05 За электроэнергию 23 631 900,0
сч. № 7728.09.05 За водоснабжение и водоотведение 23 631 180,0
8.2. На прочие затраты:
сч. № 7728.09.05 услуги связи 97 631 300,0
НДС по оказанным услугам 641 631 276,0
Итого к оплате: 1656,0
9. Получены и оприходованы поступившие материалы:
Накладная № 20321.09.05 от МП «Авангард», покупная стоимость 201 631 5400,0
НДС 641 631 1080
Итого к оплате: 6480,0
Накладная № 7321.09.05 от магазина № 48,покупная стоимость 201 631 900,0
НДС 641 631 180,0
Итого к оплате: 1080,0
Накладная № 15421.09.05 от фирмы «Глобус», покупная стоимость 201 631 1000,0
НДС 641 631 200,0
Итого к оплате: 1200,0
10. Требование№ 10-18 Отпущены и списаны на затраты предприятия материалы, израсходованные на выпуск готовой продукции 23 201 25800,0
11. Счета №10-15 за сентябрь Предъявлены счета заказчикам за выполненные работы и отнесены на доходы от оказания услуг, в т.ч. НДС 361 703 5040,0
12. Книга учётареализации Начислены налоговые обязательства от стоимости оказанных услуг (опер.№11). 703 641 840,0
13. Книга учётареализации Начислены налоговые обязательства от стоимости оказанных услуг (опер.№1-3). 701 641 6167,0
14. Расчёт Начислена амортизация:- по основным средствам;- по нематериальным активам 2323 131133 1383,046,0
15. Расчёт Начислены бюджету и отнесены на прочие расходы местные налоги (коммунальный налог) 97 641 49,0
16. Включены в производственную себестоимость продукции материальные затраты 26 23 26880,0
Включены в производственную себестоимость продукции расходы на оплату труда работников 26 23 3900,0
Включены в производственную себестоимость продукции сумма отчислений на социальное страхование 26 23 1451,0
Включены в производственную себестоимость продукции сумма амортизационных отчислений 26 23 1429,0
17. Справка бухгалтерии Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции 901 26 33660,0
18. Ведомость учёта затрат и доходов По окончании отчётного месяца списано на счёт 79 «Финансовый результат»:- себестоимость реализованной готовой продукции;- доходы от оказания услуг;- прочие финансовые доходы;- доходы от реализации готовой продукции;- прочие расходы предприятия;- административные расходы 797037327017979 9017979799792 33660,04825,07,032708,0349,0395,0
19. Расчёт Определена прибыль 79 441 3136,0
20. Расчёт декларации по налогу на прибыль Начислен налог на прибыль по действующему нормативу от суммы прибыли 981 641 784,0

Расшифровка операций