2.2Анализ динамики и структуры расходов организации
При анализе динамики и структуры расходов используется формы №1, №2, №5. Начиная анализ расходов по данным бухгалтерской отчетности, необходимо помнить, что все расходы должны найти свое отражение в форме № 2 (расходы по обычным видам деятельности прочие расходы), либо должны быть включены в состав активов (и найти свое отражение в форме № 1) (Приложение 1,2,5).
Структуру расходов следует анализировать по направлениям деятельности, элементам расходов и статьям калькуляции.
Структура расходов по направлениям деятельности анализируется на основе данных формы № 2:
• себестоимость проданных товаров;
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы;
• прочие расходы.
Структура расходов по обычным видам деятельности по элементам анализируется по данным формы № 5:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты.
Анализ структуры расходов по обычным видам деятельности по статьям калькуляции в полном объеме не может быть произведен. По данным бухгалтерской отчетности возможна лишь такая разбивка:
- себестоимость реализации; - коммерческие расходы - управленческие расходы.
В процессе интерпретации полученных результатов надо обратить внимание на темп прироста расходов и их составляющих в соотношении с темпом прироста выручки, при этом, безусловно, рост выручки должен быть больше, только в этом случае прибыль организации будет возрастать.
Анализируя структуру расходов, надо обратить внимание на удельный вес прочих расходов. Значительные суммы, отраженные как прочие расходы, затрудняют анализ, делая организацию менее прозрачной с точки зрения внешних пользователей. Кроме того, стоит сопоставить расходы на производство реализацию всей продукции и расходы на производство и реализацию проданной продукции. Для растущей организации характерно превышение первого показателя над вторым.
Анализируя структуру расходов по элементам, надо учитывать, что, как это отмечалось выше, некоторые элементы потенциально более «налогоемкие»: например, затраты на оплату труда, которые приводят к платежам в социальные фонды; амортизация, которая опосредованно связана с платежами по налогу на имущество. С учетом этого организация имеет стимул уменьшать «налогоемкие» элементы расходов, а также прибыль и увеличивать те элементы, которые более благоприятно сказываются на налоговых платежах, как, например, материальные затраты и прочие затраты (по которым имеет место возмещение НДС). Поэтому при анализе надо иметь в виду, что, возможно, элементы расходов – затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация преуменьшены, а материальные и прочие расходы преувеличены. Особое внимание при анализе структуры расходов следует уделять резким изменениям показателей удельных весов. За этими изменениями могут стоять и изменения технологии, вида деятельности, изменения в номенклатуре продукции, а также схемы налоговой оптимизации, следствием начала применения которых как раз и бывает резкое уменьшение «налогоемких» составляющих и увеличение материальных и прочих расходов.
Анализ «контролируемости» расходов также отчасти можно выполнить по данным бухгалтерской отчетности, он заключается в расчете коэффициентов затрат (отношение затрат к выручке, что также называется ресурсоемкостью), а затем оценки изменений этих соотношений в отчетном году по сравнению с предыдущим. Если имеют место отклонения, превышающие по модулю 10%, то следует вывод о «неконтролируемости» затрат, что негативно характеризует эффективность менеджмента, так и качество прибыли. [16]
Информация для оценки анализируемой организации с точки зрения структуры и контролируемости расходов приведена в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Анализ структуры и динамики суммарных расходов
| Показатель | 2007 | 2008 | Изменение | Доля фактора в изменении, % | ||||
| Сумма тыс.руб. | Уд. вес, % | Сумма тыс.руб. | Уд. вес, % | Сумма, тыс.руб. | Темп прироста | Доля в структуре % | ||
| Себестоимость товаров, работ, услуг | 86315 | 81,3 | 133370 | 82,4 | 47055 | 54,5 | 1,1 | 84,6 |
| Коммерческие расходы | 18186 | 17,1 | 26353 | 16,3 | 8167 | 44,9 | (0,8) | 14,7 |
| Прочие расходы | 1560 | 1,5 | 2119 | 1,3 | 559 | 35,8 | (0,2) | 1 |
| Налог на прибыль | 145 | 0,1 | 0 | - | (145) | - | (0,1) | (0,3) |
| Итого | 106206 | 100 | 161842 | 100 | 55636 | 52,4 | - | 100 |
При анализе структуры динамики суммарных расходов можно выделить, что доля структуры увеличивается по себестоимости товаров, работ, услуг на 1,1%, по всем остальным расходам снизилось: коммерческие расходы на 0,8%, прочие расходы на 0,2%, налог на прибыль на 0,1%.
Изменение расходов в сумме увеличивается по всем статьям расходов: себестоимость на 47055 тыс.руб, коммерческие расходы на 8167 тыс.руб, прочие расходы на 559 тыс.руб, кроме расходов на налог на прибыль сократился на 145 тыс.руб.
2.3Анализ общей суммы расходов на производство продукции
Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:
• формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
• степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
• состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
• наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
• наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и
управлять процессом формирования затрат.
Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
• полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные статьи затрат;
• затраты по центрам ответственности.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам
Таблица 2.6
Затраты на производство продукции
| Элементы затрат | Сумма,тыс.руб. | Структура затрат,% | ||||
| 2007 | 2208 | +;- | 2007 | 2008 | +;- | |
| Затраты на оплату труда | 9608 | 14481 | +4873 | 44,4 | 23,4 | -21 |
| Отчисления на социальные нужды | 1368 | 2041 | +673 | 6,3 | 50 | +43,7 |
| Материальные затраты | 6470 | 6917 | +447 | 29,9 | 6,9 | -23 |
| Амортизация | 237 | 500 | +263 | 1,1 | 1,7 | +0,6 |
| Прочие затраты | 3928 | 5628 | +1680 | 18,3 | 1,8 | -16,5 |
| Полная себестоимость | 21631 | 29567 | +7936 | 100 | 100 | - |
Затраты на производство продукции возросли по всем статьям затрат: затраты на оплату труда на 4872 тыс.руб, отчисления на социальные нужды на 673 тыс.руб, материальные затраты на 447 тыс.руб, амортизация на 263 тыс.руб, прочие затраты на 1680 тыс.руб. Наибольшую долю в затратах РайПо составляют затраты на оплату труда 44,4% в 2007г., но по сравнению с 2008г. снизилось на 21%. Наименьшим показателем 2007г. является амортизация, она составляет 1,1%, по сравнению с 2008г. она увеличилась на 0,6%.