Для подальших обчислень необхідно взяти як вихідну основу розраховані у попередньому пункті величини заробітних плат за три місяці.
Насамперед потрібно розрахувати відрахування із заробітку працівника. Це – податок з доходів фізичних осіб і внески (збори) у відповідні державні фонди соціального страхування: Пенсійний фонд, тобто на обов’язкове державне пенсійне страхування; Фонд соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності; Фонд загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття.
Державні пенсії 1%- із заробітку до 150 грн.;
2% - із заробітку більше 150 грн.
Тимчасова непрацездатність 0,6% - із заробітку менше прожиткового мінімумі;
1% - із заробітку більше прожиткового мінімуму.
Безробіття 0,5%
1 місяць.
Пенсійний фонд - 873,3*0,02=17,47
Фонд соціального страхування - 873,3*0,01=8,73
Фонд загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття - 873,3*0,006=5,24
2 місяць.
Пенсійний фонд-1004,6*0,02=20,08
Фонд соціального страхування - 1004,06*0,01=10,04
Фонд загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття - 1004,06*0,006=6,02
3 місяць.
Пенсійний фонд1643,1*0,02=32,9
Фонд соціального страхування - 1643,1*0,01=16,43
Фонд загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття - 1643,1*0,006=8,86
Розрахуємо податок з доходів фізичних осіб, який набрав чинності з 1 січня 2004 року згідно з прийнятим 22 травня 2003 року Законом України Про податок з доходів фізичних осіб. Запропоновані нововведення змінили раніше діючу (01.01.2004 р.) систему оподаткування доходів громадян, яка здійснювалася на підставі Декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 р. № 13-92 Про прибутковий податок з громадян.
171-1020 грн. (від 10 до 60 неоподатковуваних мінімумів) 19грн 55 коп.+20% з суми, що перевищує 170 грн.
873,3-19,55-20% = 793,55
1004,06-19,55-20% = 788,04
1021-1700 грн. (від 60 до 100 неоподатковуваних мінімумів) 189 грн. 55 коп.+30% з суми, що перевищує 1020 грн.
1643,1-189,55-30% = 1017,48
При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об’єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до Фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування. Використовуючи ставки страхових тарифів для внесків (зборів) у соціальні фонди із заробітної плати працівника, необхідно викласти обчислення цих відрахувань відносно нарахованої величини заробітної плати.
873,3-17,47-8,73-5,24=841,86
1004,06-20,08-10,04-6,02=967,92
1643,1-32,9-16,43-8,86=1584,91
Платник податків також має право на відрахування із загального оподатковуваного доходу суми податкової соціальної пільги (ПСП), яка обчислюється на базі мінімальної заробітної плати (МЗП). Умови застосування ПСП застосовується до суми загального місячного оподатковуваного доходу, отриманого з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, якщо його розмір не перевищує суму місячного прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого на 1 січня звітного податкового року, помножену на 1,4 та заокруглену до найближчих 10 гривень. Розмір пільги залежить від соціального, майнового, сімейного статусу платника або інших обставин. На перехідний період з 2004 р. до 2007 р. ПСП надається у розмірі 30, 50 і 80% від однієї мінімальної заробітної плати ( у розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року. З 2007 року і далі пільга встановлюється у розмірі 100%. Отже, у 2009 році розмір ПСП становить 302,5грн (605*0,5=302,5).
Далі потрібно навести структуру і загальну суму цих відрахувань із відповідної заробітної плати в такій послідовності:
1. Нарахована заробітна плата…грн.
2. Внески ( збори) у соціальні фонди … грн.,
із них:
2.1 Пенсійний фонд грн.
2.2 Фонд страхування тимчасової втрати працездатності…грн.
2.3 Фонд страхування безробіття…грн.
3. Податкова соціальна пільга…грн.
4. Податок з доходів фізичних осіб…грн.
5. Загальна сума відрахувань…грн.
6. Сума до видачі (чиста)…грн.
7. Відсоткове відношення загальної суми відрахувань до нарахованої заробітної плати…%
Згідно України “Про Державний бюджет України на 2009 р.” з 1 січня 2009р. максимальна величина фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, оподатковуваного доходу (прибутку), сукупного оподатковуваного доходу граничної суми заробітної плати (доход), з яких відповідно до законів України встановлюється страхові внески до Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань і Пенсійного фонду України, встановлена в розмірі 10035 гривень на місяць у розрахунку на кожну фізичну особу – платника внесків.
1місяць
1. Нарахована заробітна плата 873,3 грн.
2. Внески ( збори) у соціальні фонди 17,47+8,73+5,24=31,44 грн., із них:
2.1 Пенсійний фонд 873,3*0,02=17,47 грн.
2.2 Фонд страхування тимчасової втрати працездатності 873,3*0,01=8,73 грн.
2.3 Фонд страхування безробіття 873,3*0,006=5,24грн.
3. Податкова соціальна пільги 605*0,5=302,5грн.
4. Податок з доходів фізичних осіб (873,3-17,47-8,73-5,24-302,5)*0,15=80,9грн.
5. Загальна сума відрахувань 17,47+8,73+5,24+80,9=112,34 грн.
6. Сума до видачі (чиста) 873,3-112,34=760,96грн.
7. Відсоткове відношення загальної суми відрахувань до нарахованої заробітної плати 112,34*100/873,3=12,86 %
2. Місяць
1. Нарахована заробітна плати 1004,06 грн.
2. Внески ( збори) у соціальні фонди 20,08+10,04+6,02=36,14 грн.,
із них:
2.1 Пенсійний фонд 1004,06*0,02=20,08грн.
2.2 Фонд страхування тимчасової втрати працездатності 1004,06*0,01=10,04 грн.
2.3 Фонд страхування безробіття 1004,06*0,006=6,02грн.
3. Податок з доходів фізичних осіб (1004,06-20,08-10,04-6,02)*0,15=145,18 грн.
4. Загальна сума відрахувань 20,08+10,04+6,02+145,18=181,32 грн.
5. Сума до видачі (чиста) 1004,06-181,32=822,74 грн.
6. Відсоткове відношення загальної суми відрахувань до нарахованої заробітної плати 181,32*100/1004,06=18,06%
3 Місяць
1. Нарахована заробітна плати 1643,1грн.
1. Внески ( збори) у соціальні фонди 32,9+16,43+9,86=59,19 грн., із них:
1.1 Пенсійний фонд 1643,1*0,02=32,9 грн.
1.2 Фонд страхування тимчасової втрати працездатності 1643,1*0,01=16,43 грн.
1.3 Фонд страхування безробіття 1643,1*0,006=9,86 грн.
2. Податок з доходів фізичних осіб (1643,1-32,9-16,43-9,86)*0,15=237,58 грн.
3. Загальна сума відрахувань 32,9+16,43+9,86+237,83 =296,77 грн.
4. Сума до видачі (чиста) 1643,1-296,77=1346,33 грн.
5. Відсоткове відношення загальної суми відрахувань до нарахованої заробітної плати 296,33*100/1643,1=18,03%
Після обчислень і висновків щодо відрахувань із заробітку необхідно скласти фактичні витрати працедавця (підприємства, організації, установи) у зв’язку з нарахованою працівникові заробітною платою. Внески (збори) в соціальні фонди здійснюються не тільки працівником із його заробітку, але також підприємством як працедавцем. У результаті цього фактичні витрати працедавця, віднесені на собівартість продукції, складаються із нарахованої суми заробітку працівника і суми тих внесків (зборів), які повинно сплатити підприємством як працедавець у відповідні соціальні фонди. При цьому фонду України та внесків до Фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування громадян є заробітна плата працівника.
Такі платежі підприємство повинно проводити за законодавчо встановленими ставками у такі соціальні фонди: Пенсійний фонд – за ставкою 33,2% від заробітку працівника; Фонд страхування тимчасової втрати працездатності – 1,4%; Фонд страхування безробіття-1,6%, а також Фонд соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності, - за ставками від 0,6 до 13,8% залежно від галузі економіки та видів робіт з професійним ризиком виробництва. Необхідна ставка страхового тарифу для останнього в даному переліку фонду визначається залежно від відповідної галузі економіки.
Далі потрібно підсумувати розрахунки з платежів підприємства у соціальні фонди. Яку загальну суму відсотків вони становлять стосовно нарахованого заробітку працівникові і яка її грошова величина. Об’єднавши нарахований працівникові заробіток і цю грошову величину, слід визначити фактичні витрати підприємства. На завершення необхідно розрахувати загальне “податкове навантаження” на заробітну плату. Вона складається із суми відрахувань із заробітної плати працівника і відповідних платежів підприємства до нарахованого працівникові заробітку. Далі потрібно порівняти цю суму із заробітком і зробити висновки.
1. Внески (збори) у соціальні фонди:
1.1. Пенсійний фонд 33,2%:
1.2. Фонд страхування тимчасової втрати працездатності 1,4%:
1.3. Фонд страхування безробіття 1,6%:
1.4. Фонд соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності 0,67%:
2. Відсоткове відношення загальної суми нарахувань до нарахованої заробітної плати:
1 місяць:
1. Внески ( збори) у соціальні фонди 289,28+12,23+13,97+5,85=321,33 грн.,
із них:
1.1 Пенсійний фонд,33,2%: 873,3*0,332=289,93 грн.
1.2 Фонд страхування тимчасової втрати працездатності 1,4%: 873,3*0,014=12,23 грн.
1.3 Фонд страхування безробіття1,6%: 873,3*0,016=13,97грн.
1.4 Фонд соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності, 0,67%: 873,3*0,0067=5,85грн.
2. Відсоткове відношення загальної суми нарахувань до нарахованої заробітної плати: 321,33 * 100 / 873,3 = 36,79%
Таким чином, фактичні витрати підприємства становитимуть грн. 1194,63 (321,33грн + 873,3грн = 1194,63 грн), а «податкове навантаження » - 413,09грн (112,34грн + 321,33грн =433,67 грн.)