Арест (изъятие) имущества в ходе налоговой
проверки
Обратимся к опубликованному и вступившему в силу с 1 марта 2007 г. постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.02.2007 № 36 "О внесении дополнений и изменений в некоторые нормативные правовые акты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь" (далее - Постановление № 36). Существенную часть данного нормативного акта составляет новая редакция главы 35 "Арест и (или) изъятие имущества" Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 (далее - Глава 35 и Инструкция № 124 соответственно). Данная глава обновляет регламентацию ареста и изъятия имущества в ходе налоговых проверок, приводя их в соответствие с недавно вступившими в силу Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 (далее - КоАП) и Процессуально-исполнительным кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20.12.2006 (далее - ПИКоАП).
Присмотримся к тому, что получилось. При этом будем иметь в виду, что данная глава применяется не только к указанным в ней правоотношениям, но и к аресту (изъятию) имущества, денежных средств, товарно-материальных ценностей, ввозимых, транспортируемых и хранившихся в местах реализации с нарушением установленных требований (п. 61 Инструкции).
Общие основания ареста и изъятия
Согласно Главе 35 проводящие проверку должностные лица налогового органа (далее - налоговики) вправе арестовать имущество для обеспечения административной конфискации или заменяющего ее взыскания стоимости предмета правонарушения. Кроме того, налоговики без промежуточного "арестовывания" изымают обнаруженные ими при осуществлении служебных полномочий:
- доходы, полученные вследствие совершения правонарушения;
- орудия или средства правонарушения;
- предметы правонарушения, подлежащие конфискации.
Примечание. Орудиями, средствами и предметами правонарушения являются объекты гражданских прав, определенные ст. 128 Гражданского кодекса Республики Беларусь, т.е. любые вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество.
Кроме указанного в Главе 35 ПИКоАП предусматривает:
- арест имущества в иных случаях, в том числе для обеспечения взыскания штрафа;
- изъятие документов, имеющих значение для принятия решения по правонарушению;
- изъятие вещей, исключенных из оборота, и любого имущества, полученного вследствие правонарушения помимо доходов.
То, что Глава 35 о подобных арестах (изъятиях) умалчивает, отнюдь не лишает налоговиков права на совершение всех действий, указанных в ПИКоАП. Более того, действия эти упоминаются в других главах Инструкции. Так, оставшаяся неизменной глава 33 посвящена изъятию документов.
Поскольку раньше налоговики арестовывали и изымали только "непосредственные предметы правонарушения" и некоторые незаконные доходы, мы можем констатировать: Постановление № 36 расширило ведомственные полномочия по аресту и изъятию имущества.
Характерные случаи
Во избежание практических затруднений в Главе 35 перечислены наиболее характерные случаи, при наличии которых производятся арест и (или) изъятие имущества в целях обеспечения конфискации. Приведем их для наших читателей:
1) незаконные валютные операции (скупка, продажа, обмен иностранной валюты без лицензии и иное незаконное использование ценных бумаг и платежных документов в иностранной валюте) (часть 1 ст. 11.2 КоАП);
2) предпринимательская деятельность без государственной регистрации или без необходимой лицензии, когда она обязательно, а равно с нарушением правил и условий осуществления видов деятельности, предусмотренных лицензией (часть 1 ст. 12.7 КоАП или часть 4 ст. 12.7 КоАП (для игорного бизнеса);
3) занятие запрещенной деятельностью (часть 2 ст. 12.7 КоАП или часть 2 ст. 12.11 КоАП (для азартных игр);
4) нарушения, связанные с игорным оборудованием (несоответствие требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования, стандартизации, техобслуживания и налоговой регистрации (непредъявление документов о такой регистрации) (часть 1 ст. 12.11 КоАП);
5) нарушения установленного порядка приобретения, хранения, использования в производстве, транспортировки и реализации товаров (часть 4 ст. 12.17 КоАП). Такими нарушениями считаются:
- отсутствие необходимых (соответствующих действительности) сопроводительных документов или документов, подтверждающих качество товаров, их приобретение (поступление, отпуск для реализации);
- реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) в нарушение запрета органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь;
6) нарушения, связанные с "табаком", а именно:
- превышение лимитов ввоза, перевозки и хранения табачных изделий без акцизных марок и (или) надлежащих (достоверных) сопроводительных документов (часть 1 ст. 12.23 КоАП или части 1 и 3 ст. 12.27 КоАП (для физических лиц);
- ввоз, производство, хранение и перевозка табачных изделий с поддельными акцизными марками (часть 3 ст. 12.23 КоАП);
- ввоз, перевозка, хранение табачного сырья без надлежащих (достоверных) сопроводительных документов (часть 5 ст. 12.23 КоАП);
- неоднократное нарушение требований технического нормирования (стандартизации) или порядка подтверждения соответствия табачного сырья и табачных изделий (часть 1 ст. 12.25 КоАП);
- торговля табачным сырьем и табачными изделиями без документов и (или) маркировки, подтверждающих соответствие их качества и безопасности установленным требованиям (часть 2 ст. 12.25 КоАП);
7) незаконное обращение нефтяного жидкого топлива (ст. 12.30 КоАП);
8) нарушение требований о маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками (ст. 12.35 КоАП);
9) нарушение порядка декларирования доходов (имущества) (часть 2 ст. 23.9 КоАП);
10) нецелевое использование получателями иностранной безвозмездной помощи (полностью или частично), а также имущества и иных средств, полученных от ее реализации, либо использование такой помощи и (или) средств на цели, запрещенные законодательством (часть 2 ст. 23.23 и ст. 23.24 КоАП);
11) нарушение условий и правил осуществления охранной деятельности (ст. 23.57 КоАП);
12) указание плательщиком единого налога в Книге учета движения товаров недостоверных сведений о количестве и виде товаров (части 3 и 4 п. 4 Указа Президента Республики Беларусь от 24.03.2005 № 148 "О неотложных мерах по поддержке предпринимательства" (по состоянию на 01.03.2007);
13) использование безвозмездной (спонсорской) помощи на цели, запрещенные Указом Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи" (по состоянию на 01.03.2007) либо без заключения договора;
14) нарушение законодательства о производстве и обороте алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта (п. 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 09.09.2005 № 11 "О совершенствовании государственного регулирования производства, оборота и рекламы алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта" (по состоянию на 02.04.2007);
15) несоблюдение требований иных законодательных актов, влекущее конфискацию.
Не подлежащее аресту
Перечень имущества, не подлежащего аресту в целях обеспечения административного взыскания, установлен приложением к ПИКоАП. Приведем его в максимально сокращенном виде:
- жилье по месту проживания;
- единственная корова (либо единственные телка, коза, овца или свинья);
- домашняя птица;
- корм, необходимый для скота и птицы;
- семена для очередного посева;
- предметы домашней обстановки (кровать, стул, стол, шкаф, холодильник, телевизор);
- кухонная, столовая и иная утварь;
- минимум одежды, обуви и постельных принадлежностей (включая все малоценное и бывшее в употреблении);
- все детские принадлежности;
- пища до нового урожая для сельчан, а для остальных - пища и деньги в размере месячной заработной платы должника (но не менее 4 базовых величин);
- топливо, необходимое для приготовления пищи и обогрева жилых помещений;
- инвентарь, пособия и книги, необходимые для профессиональных занятий привлеченного к административной ответственности (кроме лиц, лишенных права заниматься соответствующей деятельностью или использовавших указанные здесь вещи для правонарушения);
- транспортные средства инвалида;
- международные и государственные награды (призы).
Примечание. Предметы из драгоценных материалов и художественные ценности арестовываются и конфискуются в любом случае.
Практически такой же перечень есть и в гражданско-процессуальном законодательстве, ограничивающем последующую конфискацию (принудительное изъятие) по решению суда.
Алгоритм ареста (изъятия)
Порядок осуществления ареста и изъятия имущества согласно Главе 35 и ст. 8.7-8.9 ПИКоАП, на которые эта глава ссылается, следующий.
Шаг № 1. Налоговики, установившие в ходе проверки нарушения, влекущие конфискацию, вправе приступить к аресту и (или) изъятию соответствующего имущества.
При отсутствии денежных средств для уплаты налогов, пеней по акту проверки начальник отдела, рассматривающий акт проверки, обязан решить вопрос о внесении предложения руководителю налогового органа об аресте имущества для принятия безотлагательного решения.
Наложение ареста на имущество - это объявление его собственнику (лицу, у которого имущество находится) запрета на распоряжение (в необходимых случаях - и на пользование) этим имуществом. Поэтому в момент ареста желательно присутствие собственника имущества или лица, у которого имущество находится. Отсутствующего "хозяина" заменяют двумя понятыми.
Если же арестованное имущество отнимается у хозяина и передается кому-то постороннему, то это уже изъятие, в том смысле, в котором оно понимается в Главе 35. Здесь, как любят отмечать юристы, не только права распоряжения и пользования, но и право владения ограничивается.