- на финансирование текущих расходов, покрытие разницы в ценах, возмещение убытков - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.
Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов.
Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам.
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [2].
Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», представляются в белорусских рублях.
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, когда была совершена хозяйственная операция. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.
По группе статей «Поступило денежных средств – всего» (строка 020) и «Направлено денежных средств – всего» (строка 030) формы составляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
При этом для целей составления отчета о движении денежных средств понимается [2]:
- под текущей деятельностью - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;
- под инвестиционной деятельностью - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других долгосрочных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;
- под финансовой деятельностью - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
По строкам 021-029 отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (подсобное хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство и т.п.), реализацию прочего имущества; авансы от покупателей и прочих контрагентов, прочие операционные и внереализационные доходы, суммы денежных средств, поступивших на счета безвозмездно, и т.п.
Получение денежных средств в банках или иных кредитных организациях в кассу организации для хозяйственных нужд (выплаты заработной платы, командировочных расходов, выдачи подотчетных сумм и т.п.) отражается справочно по строке 060 и в итоговые показатели по строке 020 не включается.
По строкам 031-039 отражаются суммы денежных средств, фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов организации на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату работ, услуг (в том числе в виде авансов) вне зависимости от источника выплат, командировочные расходы и хозяйственные нужды, выполнение обязательств перед бюджетом, погашение кредитов (займов), выплату процентов по полученным кредитам и прочие нужды.
Справочно по строке 070 показываются суммы денежных средств, сданных организацией в банк или иную кредитную организацию, и в итоговые показатели по строке 030 не включаются.
При поступлении средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в банках или в кассу организации соответствующие суммы отражаются по строке 029. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные по строке 039.
При приобретении организацией иностранной валюты перечисленные денежные средства в рублях отражаются по строке 031, а поступление приобретенной иностранной валюты - по строке 023.
При заполнении строк 028, 036 и 037 в графе 5 приводятся данные, относящиеся к долгосрочным финансовым вложениям, а в графе 6 - к краткосрочным финансовым вложениям.
Справочно приводятся данные о денежных документах, находящихся в кассе организации, о наличии бланков строгой отчетности [2].
В приложении к бухгалтерскому балансу в разделе «Движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу организация показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и в виде займов других организаций и физических лиц (текущие, пролонгированные и просроченные), включая суммы начисленных (уплаченных) процентов [2].
По строкам 020 и 040 приводится информация о кредитах и займах, не возвращенных (не погашенных) в сроки, установленные договором.
Информация о просроченных и продленных бюджетных ссудах и займах (строки 051 и 052) приводится на основании справок (актов) организации-кредитора о наличии задолженности и ее состоянии.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, авансы, расчеты с бюджетом и персоналом [2].
Организации, определяющие в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Республики Беларусь выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере их оплаты в соответствии с договором, в состав данных о дебиторской задолженности включают задолженность по товарам отгруженным, выполненным работам, оказанным услугам, учтенным на счетах 45 «Товары отгруженные» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», в оценке по договорной (сметной) цене.
К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной - со сроком погашения более одного года [2].
По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности.
При заполнении статьи «Обеспечения и гарантии» следует руководствоваться заключенными в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Республики Беларусь договорами, а также порядком использования соответствующих забалансовых счетов.
Справочно к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность» показывается объем (общая стоимость) векселей, находящихся у организации.
В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав основных средств, нематериальных активов и имущества, сдаваемого в аренду (лизинг), принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной стоимости [2].
В подразделе «Основные средства» показываются наличие и движение основных средств организации в разрезе групп.
В подразделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.).
Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.
В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая ранее неучтенные, приобретенные за плату, безвозмездно полученные от других организаций (в случаях, если вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году новые основные средства, в том числе которые используются, но документы о регистрации прав собственности (владения) на них еще не получены.
В графе 5 подраздела отражаются восстановительная (первоначальная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая проданные в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета амортизации) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.
В статье «Итого по разделу 1» показывается стоимость участвующих или не участвующих в предпринимательской деятельности основных средств, а также объектов, находящихся на консервации и в запасе [2].
В подразделе «Нематериальные активы» показывается расшифровка активов, относимых к нематериальным, согласно Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. № 118 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов».
В подразделе «Доходные вложения в материальные ценности» показываются наличие и движение имущества, находящегося на балансе организации и сдаваемого во временное владение и пользование [2].