Расходы бюджета, будучи компонентом общей финансовой категории - бюджета - представляют собой затраты, возникающие в связи с выполнением государством своих функций.
Эти затраты выражают экономические отношения, на основе которых происходит процесс использования средств централизованного фонда денежных средств государства по различным направлениям.
Расходы бюджета – это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления. Эти затраты выражают экономические отношения, на основе которых происходит процесс использования средств централизованного фонда денежных средств государства по различным направлениям.
Размер возможных расходов определяет меру свободы распорядительных действий органов исполнительной власти по исполнению бюджета. Он устанавливает границу между законом и возможностью использования бюджетных средств для осуществления распорядительных действий. Чем сильнее специализирована система бюджета, т.е. чем подробнее ее подразделы, тем глубже и действеннее контроль законодательной (представительного органа местного самоуправления) власти над исполнительной и более специализирован бюджет в правовом отношении. Состав затрат определяется задачами и функциями государства (территориально - административной единицы) и потребностями общества (территориальной громады) на данном этапе его развития.
Поскольку доходы государства всегда объективно ограничены, в первую очередь финансируются приоритетные расходы. Приоритетность тех или иных расходов определяется государством (для местных бюджетов - органами местного самоуправления). Такая приоритетность находит свое закрепление в законодательстве, и прежде всего в нормах Конституции, положения которых находят свою дальнейшую детализацию в бюджетных актах.
Особо необходимо обратить внимание на наличие в бюджетных актах защищенных статей, т.е. статей расходов, перечень которых определяется соответствующим Советом и которые не подлежат секвестру (пропорциональному сокращению), наряду с другими расходами, в случае превышения установленного уровня дефицита или значительного снижения поступлений от источников доходов.
В Законе Украины “О бюджетной системе Украины” предусмотрены такие виды расходов как текущие расходы и расходы развития[5].
Текущие расходы - это затраты бюджетов на финансирование сети предприятий, учреждений, организаций и органов, которые действует на начало бюджетного года, а также на финансирование мероприятий по социальной защите населения и иных мероприятий, которые не относятся к расходам развития. В составе текущих расходов в отдельности выделяются расходы бюджета, обусловленные расширением сети перечисленных выше объектов с указанием всех факторов, которые повлияли на объем расходов.
Расходы развития - это затраты бюджетов на финансирование инвестиционной и инновационной деятельности, в частности: финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения; финансирование структурной перестройки народного хозяйства; субвенции и прочие расходы, связанные с расширенным воспроизводством.
Существуют следующие статьи расходов государственного бюджета[6]:
· расходы на обслуживание государственного долга;
· налоговые расходы;
· расходы гражданского бюджета;
· расходы по осуществлению внешнеполитической деятельности;
· расходы по охране окружающей среды (кроме инвестиционных);
· расходы на увеличение уровня занятости населения;
· расходы по экономическому вмешательству государства, в том числе: расходы на кредитную или инвестиционную деятельность государства; дотации; расходы на приобретение или сооружение объектов госсобственности;
· гарантийные расходы по предоставленным государственным гарантиям или поручительствам;
· расходы по финансированию государственных контрактов;
· расходы по осуществлению хозяйственных государственных программ;
· расходы по выплате прямых субвенций областным бюджетам, бюджетам городов Киева и Севастополя;
· расходы специального назначения, в том числе институционые расходы;
· другие расходы, осуществляемые согласно законам.
Для характеристики состава доходов и расходов государственного бюджета Украины приведем данные за 1998-2000 годы (таблица 1.2) [7].
Таблица 1.2. Сводный бюджет Украины
| Группы доходов и расходов | 1998 | 1999 | 2000 |
| Доходы, млн. грн. | |||
| Налоговые поступления, из них | 82 | 69 | 72 |
| Непрямые налоги | 37 | 30 | 30 |
| НДС | 28 | 25 | 22 |
| Акцизный сбор | 5 | 3 | 5 |
| Пошлина | 4 | 2 | 3 |
| Прямые налоги | 41 | 37 | 37 |
| Налог на прибыль | 22 | 22 | 18 |
| Подоходный налог | 1 | 1 | |
| Налоги на имущество | 1 | 3 | 3 |
| Земельный налог | 4 | 2 | 5 |
| Платежи за ресурсы | 4 | 15 | 28 |
| Неналоговые поступления | 10 | 16 | - |
| Дефицит | 8 | 15 | 13 |
| Социальная защита населения | 15 | 33 | 13 |
| Социально-культурная сфера | 32 | 2 | 29 |
| Фундаментальные исследования | 1 | 19 | 2 |
| Экономическая деятельность государства | 21 | 5 | 17 |
| Национальная оборона | 5 | 9 | 5 |
| Управление | 12 | 11 | 15 |
| Расходы на обслуживание государственного долга | 9 | 2 | 10 |
| Другие расходы | 5 | 6 | 6 |
| Профицит | - | - | 4 |
Важное место в системе нормативных актов, регулирующих бюджетные отношения, занимает бюджетная классификация, которая представляет собой единую систематизированную, функциональную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, которые обеспечивают общегосударственную и международную сравнимость бюджетных данных.
Структура бюджетной классификации разрабатывается Кабинетом Министров Украины и утверждается Верховной Радой Украины.
Согласно Постановлению Верховной Рады Украины от 12 июля 1996 г. N 327 структура бюджетной классификации Украины состоит из нижеследующих разделов[8]:
Раздел I. Доходы бюджета.
Раздел II. Расходы бюджета.
Функциональная структура расходов.
Ведомственная структура расходов.
Экономическая структура расходов.
Раздел III. Финансирование бюджета.
Финансирование по типу кредитора.
Финансирование по типу долгового обязательства
Раздел IV. Государственный долг.
В соответствии с п.2 вышеуказанного постановления Верховной Рады Украины установлено, что ведомственная структура расходов бюджетной классификации Украины утверждается Министерством финансов Украины по представлению соответствующих министерств и ведомств.
Чтобы сгруппировать доходы, расходы и финансирование бюджета по экономическим признакам, функциональной деятельности, организационным управлениям, соответственно действующему законодательству и международным стандартам, Минфином Украины разработана следующая бюджетная классификация, которая нашла свое отражение в приказе МФУ от от 27.12. 2001 г. № 604.
Бюджетная классификация имеет такие составные части[9]:
1) классификация доходов бюджета;
2) классификация расходов (в том числе кредитования за вычетом погашения) бюджета;
3) классификация финансирования бюджета;
4) классификация долга.
Ведомственную классификацию расходов республиканского бюджета Автономной Республики Крым и местных бюджетов утверждает Министр финансов Автономной Республики Крым и руководитель соответствующего финансового органа.
Бюджетная классификация является единой для всех субъектов бюджетного процесса в Украине и устанавливает порядок группирования статей доходов и расходов бюджета в соответствии с их экономическим, функциональным и ведомственным содержанием.
Структура бюджетной классификации доходов бюджета состоит из статей[10]:
- налоговые поступления, а именно: налог на прибыль и доход, косвенные внутренние налоги, налог на собственность, тарифы, таможенные сборы, платежи за использование природных ресурсов, которые находятся в государственной (коммунальной) собственности, местные налоги и сборы;
- неналоговые поступления, а именно: плата за предоставление государственных услуг (включая консульские сборы, плату за предоставление лицензий, патентов, других государственных разрешений), административные сборы и платежи, налоговые и административные штрафы;
- поступления от операций с капиталом;
- бюджетные трансферты;
- доходы государственных целевых бюджетных фондов.
Структура бюджетной классификации расходов бюджетов состоит из статей:
- расходы на обслуживание государственного (коммунального) долга, а именно: расходы на погашение обязательств по государственному (коммунальному) внутреннему долгу и государственному (коммунальному) внешнему долгу;
- налоговые расходы, а именно: расходы по выплате бюджетного возмещения плательщикам налога на добавленную стоимость, по возвращению излишне уплаченных налогов плательщикам налога на доходы физических лиц, по возвращению налогов (сборов, обязательных платежей), излишне уплаченных по решению налоговых органов;
- расходы гражданского бюджета, а именно: расходы по социальной защите и социальному обеспечению, расходы государственного управления, международной деятельности, расходы по образованию, здравоохранению, культуре и искусству, расходы коммунального хозяйства, расходы по физической культуре и спорту, правоохранительной деятельности;
- расходы по экономическому вмешательству, а именно: