Поэтому важную роль в осуществлении государственного финансового контроля играет уровень организации учета и отчетности в стране — бухгалтерского, бюджетного, налогового. Ведь бухгалтерская и отчетная документация — главный объект финансового контроля.
Наблюдаются и новые тенденции в развитии финансового контроля в России.
Сужается сфера действий государственного финансового контроля и меняется его содержание. Он все более концентрируется на сфере макроэкономических процессов, включая контроль за стоимостными пропорциями движения ВВП, денежной массой, формированием и использованием фондов денежных средств, поступающих в распоряжение государства.
Происходит определенный сдвиг от последующего контроля в сторону предварительного, чем и призваны заниматься органы федерального казначейства.
Одновременно расширяется сфера действий негосударственного финансового контроля со стороны аудиторских фирм, кредитных организаций и т.д.
Субъектами оперативного управления финансами в Российской Федерации являются Министерство финансов Российской Федерации и другие финансовые контролирующие органы. Важным звеном государственных финансов является государственный кредит. В зависимости от вида кредитора, рынка размещения займов, валюты и других характеристик государственный кредит подразделяется на внутренний и внешний долг государства.
Верхние пределы государственного внутреннего долга и государственных внешних заимствований Российской Федерации, а также объем расходов на обслуживание государственного внутреннего и внешнего долга держатся под контролем:
- Правительства Российской Федерации, при разработке проекта федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год;
- Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, при принятии федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год;
- Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, при одобрении (утверждении) федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год;
- Президента Российской Федерации, при подписании федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год;
- Счетной палаты Российской Федерации и других органов государственного финансового контроля, при осуществлении контроля за исполнением федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год.
В связи с этим следует выделить задачи финансового контроля:
1. предупреждение, выявление финансовых нарушений и преступлений;
2. способствовать укреплению доходной базы бюджетов и выявление резервов роста доходов бюджетов;
3. обеспечивать целенаправленное, эффективное и экономное расходование бюджетных средств;
4. обеспечивать сохранность государственной собственности и государственного имущества;
5. обеспечение своевременных платежей и расчетов;
6. выявление резервов увеличения всех финансовых ресурсов;
7. другие задачи.
Существует две формы контроля – это государственный и негосударственный (аудиторский).
Финансовый контроль классифицируется по разным критериям:
- по времени проведения:
o предварительный;
o текущий (оперативный);
o последующий.
- по субъектам контроля:
o президентский;
o контроль представительных органов власти и местного самоуправления;
o контроль исполнительных органов власти;
o контроль кредитно-финансовых органов;
o внутрихозяйственный;
o ведомственный;
- по сфере финансовой деятельности:
o бюджетный;
o налоговый;
o валютный;
o кредитный;
o страховой;
o инвестиционный;
o контроль за денежной массой.
- по форме проведения:
o обязательный (внешний);
o инициативный.
- по методам проведения:
o проверки;
o обследования;
o надзор;
o анализ финансовой деятельности;
o наблюдение (мониторинг);
o ревизии.
Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых бухгалтерских операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку обоснованности финансовых программ для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля на макро уровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и разработки макроэкономических показателей развития экономики страны. А на микро уровне — это процесс разработки и утверждения финансовых планов, смет и пр.
Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и пр. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления финансово-денежных расчетов. Большую роль в этом играют органы федерального казначейства и централизованные бухгалтерские службы.
Последующий финансовый контроль, проводимый путем анализа и ревизии (проверки) отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для выявления случаев не целевого и нерационального использования бюджетных средств, оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов, сопоставления финансовых планов с фактически полученными результатами и пр.
Проверки проводятся на основе отчетной документации и первичных приходных и расходных документов. При их проведении рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.
Обследование охватывает широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.
Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает проверку соблюдения ими установленных правил и нормативов.
Анализ финансовой деятельности предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченности собственными средствами и эффективности их использования.
Наблюдение (мониторинг) — постоянный контроль со стороны финансово-кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента. При этом, неэффективное использование полученной бюджетной ссуды и снижение платежеспособности может привести к ужесточению условий кредитования.
Ревизия — наиболее полный и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это сплошная проверка всех финансово-бухгалтерских документов (особенно кассовых и банковских) ревизуемой организации и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности этого экономического субъекта с целью проверки ее законности, целесообразности и эффективности.
Ревизии могут проводиться:
1. В зависимости от полноты охвата деятельности ревизуемого учреждения:
полные – предусматривают проверку всей финансово-хозяйственной деятельности учреждений;
частичные (неполные) – проверяются лишь определенные виды хозяйственных операций;
комплексные – предусматривает глубокое изучение широкого круга вопросов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность учреждения (обычно проводятся бригадой ревизоров);
тематические – предусматривают проверку ряда однотипных учреждений по отдельным специальным вопросам (темам);
сквозные – проводятся одновременно в головном учреждении и в его филиалах;
плановые – проводятся по первоначальному плану контрольно-ревизионной работы не реже одного раза в два года;
внеплановые – проводятся в связи с грубыми нарушениями финансово-хозяйственной деятельности учреждений, при замене руководителя учреждения;
3. В зависимости от базы, от источников проверки:
документальные – проверяются первичные бухгалтерские документы. Способы: формальная и арифметическая проверки документов, юридическая оценка, логический контроль, сплошное и выборочное наблюдение, встречная проверка, различные приемы экономического анализа;
или фактические. Способы: инвентаризация, экспертная оценка квалифицированными специалистами, визуальное наблюдение путем непосредственного обследования складских помещений, производственных подразделений.
4. По методам проведения:
сплошная – предусматривает проверку всей финансово-хозяйственной деятельности путем изучения и анализа всех бухгалтерских документов и регистров за ревизуемый период;
выборочная – предусматривает проверку не всех бухгалтерских документов, а только их определенную часть.
5. В зависимости от повторяемости контрольных действий:
первичные – проверка проводится по первоначальному плану;
повторные – возникают в случаях поверхностного проведения первичных ревизий, необъективного изучения фактов, нарушение инструкций, положений по проведенным ревизиям;
дополнительные – проводятся для выявления новых обстоятельств не вскрытых первичными и повторными ревизиями.
Ревизии проводятся различными государственными и негосударственными органами контроля (Счетная палата Российской Федерации, КРУ (ныне департамент) Министерство Финансов России, Центральный банк России, аудиторские службы), а также органами управления (министерствами, ведомствами) в отношении подведомственных им предприятий, учреждений и организаций.