- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;
- денежные операции носят массовый и распространенный характер;
- подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций, основными из которых являются:
- выдача средств на оплату труда;
- выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;
- выдача средств подотчетным лицам.
Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.
Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.
Вопросник тестов контроля кассовых операций может выглядеть следующим образом табл. 13.
Таблица 13 –Тесты контроля кассовых операций
| № | Вопрос | Вариант ответа | Информация или документ, который следует запросить | |
| 1 | Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера | Только главному бухгалтеру | Образец подписи главного бухгалтера | |
| Уполномочен. лицу | ||||
| 2 | Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера | Нет | ||
| Да | Письменное распоряжение руководителя. Сроки действия полномочий Образцы подписей | |||
| 3 | Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации | Только руководителю организации | Образец подписи руководителя организации | |
| Уполномочен. лицу | ||||
| 4 | Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых документах в качестве руководителя организации | Нет | ||
| Да | Письменное распоряжение руководителя. Срок действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц | |||
| 5 | Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров | Нет | ||
| Да | Журнал регистрации приходных кассовых ордеров | |||
| 6 | Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров | Нет | ||
| Да | Журнал регистрации расходных кассовых ордеров | |||
| 7 | В каком размере банком установлен лимит денег в кассе | Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком | ||
| 8 | Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом организации | Нет | ||
| Да | Приказ об установлении сроков внезапной проверки | |||
| 9 | Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде | Нет | ||
| Да | ||||
| 10 | Была пи проведена ревизия при смене кассира | Нет | ||
| Да | Акт ревизии кассы | |||
| 11 | Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы | Нет | ||
| Да | Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы | |||
| 12 | Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии кассы | Нет | ||
| Да | Акт внезапных ревизий кассы | |||
| 13 | Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности | Нет | ||
| Да | Договоры о полной материальной ответственности с кассирами | |||
| 14 | Производит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные | Нет | ||
| Да | ||||
| 15 | Имеются ли в организации ККМ | Нет | ||
| Да | Договоры о полной материальной ответственности с кассирами | |||
| 16 | Зарегистрирован ли ККМ в налоговых органах | Нет | ||
| Да | Карточки регистрации ККМ в налоговых органах | |||
| 17 | Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ | Нет | ||
| Да | Договор с центром технического обслуживания и ремонта | |||
| 18 | Ведется ли в организации кассовая книга | Нет | ||
| Да | Кассовая книга | |||
| 19 | Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности | Нет | ||
| Да | ККМ | |||
| 20 | Ведется пи журнал выданных доверенностей | Нет | ||
| Да | Журчал учета выданных доверенностей | |||
| 21 | Ведется пи журнал регистрации платежных ведомостей | Нет | ||
| Да | Журнал регистрации платежных ведомостей | |||
| 22 | Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды, утвержденный приказом по организации | Нет | ||
| Да | Список лиц, которым разрешено вы давать деньги на хоз. нужды | |||
| 23 | При выдаче денег на хоз. нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются | Нет | ||
При проверке кассовых операций аудитор использует все методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:
- участие в инвентаризации;
- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
- устный опрос;
- получение письменных подтверждений;
- проверка документов;
- проверка арифметических расчетов.
Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правильность их документального оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. - для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы. Практика проверок показывает, что во многих организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных ордерах отсутствуют подписи ответственных лиц, а также подписи лиц, получивших денежные средства. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснованными. Все выявленные нарушения аудитор обязан отражать в своих рабочих документах и сообщать главному бухгалтеру предприятия с целью принятия оперативных мер по их устранению.
Далее следует проверить законность совершения кассовых операций и их соответствие требованиям нормативных документов. Для этого аудитор выясняет, какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подотчетен и кто его проверяет. Особое внимание уделяется при этом наличию на предприятии Положения об инвентаризациях, графика проведения плановых ревизий кассы, приказов о назначении инвентаризационных комиссий, приказов о проведении внезапных ревизий кассы, договоров о полной материальной ответственности кассиров и т.п.
Затем аудиторы анализируют полноту, своевременность и правильность оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов). Поступление денежных средств из банка в кассу предприятия проверяется путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Контроль поступления и оприходования выручки производится путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов проверяется по приходным кассовым ордерам. При проверке отражения в учете операционных и внереализационных доходов, аудиторам следует учитывать, что они должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.