Согласно Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, как и все плательщики страховых взносов, обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов (то есть в ПФР или ФСС России) по месту жительства предпринимателя об открытии (закрытии) счетов в банке, используемых ими в предпринимательской деятельности. Такое уведомление нужно направить в фонды в течение семи дней со дня открытия (закрытия) счетов в банке. В письме ФСС России от 28.12.2009 № 02-10/05-13656 приведена рекомендованная форма уведомления страхователем об открытии (закрытии) счета в банке.
Все копии документов должны быть нотариально заверенными, или их можно заверить непосредственно в ФСС России, предъявив подлинники документов.
В течение пяти рабочих дней со дня получения заявления и документов фонд присваивает страхователю регистрационный номер, вносит все сведения в реестр страхователей, формирует его учетное дело и вручает ему (направляет по почте) уведомление о регистрации.
Страхователь, зарегистрировавшись и став застрахованным лицом, обязан уплачивать страховые взносы в ФСС России. Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование для самозанятых лиц установлены статьями 14 и 16 Закона № 212-ФЗ.
Напомним, что эти страхователи самостоятельно рассчитывают сумму добровольного страхового взноса в ФСС России исходя из стоимости страхового года. Этот показатель рассчитывается как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз.
Сумму страхового взноса, исчисленную к уплате исходя из стоимости страхового года, самозанятые в отличие от работодателей должны перечислять именно в том размере, в котором она начислена, то есть в рублях и копейках. Округление сумм платежей по страховым взносам для этих страхователей ни законами № 212-ФЗ и 255-ФЗ, ни подзаконными нормативными актами не предусмотрено
Для самозанятых применяются такие же тарифы страховых взносов, как и для организаций, применяющих общую систему налогообложения. При исчислении страховых взносов в ФСС России используется прежний тариф — 2,9% от облагаемой базы. Значит, расчет страховых взносов в ФСС России «добровольцами» осуществляется таким образом: МРОТ × 2,9% × 12.
Тариф страховых взносов в ФСС России равен 2,9%. МРОТ, установленный федеральным законодательством, в 2010 году остался таким же, как и в 2009 году, — 4330 руб. Значит, стоимость страхового года для «добровольцев» в части страховых взносов в ФСС России в 2010 году составляет 1506,84 руб. (4330 руб. × 2,9% × 12).
Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 этого закона. А в пункте 3 статьи 14 Закона № 212-ФЗ указан порядок расчета страховых взносов в ситуации, когда такие страхователи начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода. В подобной ситуации размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Поскольку в пункте 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ содержится прямая отсылка к нормам статьи 14 этого же закона, казалось бы, данное правило должно соблюдаться для самозанятых не только в части исчисления страховых взносов в ПФР, но и в отношении расчета страховых взносов в ФСС России.
В то же время в статье 4.5 Закона № 255-ФЗ определен порядок взаимоотношений страхователей с ФСС России по обязательному социальному страхованию. В ней также приведены правила по исчислению страховых взносов в ФСС России. Но в данной статье не говорится о возможности рассчитать сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование за неполный календарный год пропорционально периоду времени, в течение которого самозанятый фактически осуществлял предпринимательскую деятельность. Никаких отсылок к нормам Закона № 212-ФЗ в статье 4.5 Закона № 255-ФЗ нет. Поэтому получается, что Закон № 255-ФЗ требует от страхователя уплатить за неполный календарный год такую же сумму страховых взносов в ФСС России, как и за полный год.
Отметим, что во всех подзаконных нормативных актах, принятых к настоящему времени, которые касаются вопроса уплаты страхователями с 2010 года страховых взносов на обязательное социальное страхование, также не упоминается о праве этих страхователей рассчитывать сумму страховых взносов пропорционально времени, в течение которого они фактически состояли на учете в ФСС России. Видимо, при разработке этих документов во внимание были приняты только нормы статьи 4.5 Закона № 255-ФЗ, а положения пункта 3 статьи 14 и пункта 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ не были учтены.
Почему же нормы Закона № 255-ФЗ о порядке исчисления суммы страховых взносов в ФСС России страхователями не соответствуют положениям Закона № 212-ФЗ?
Давайте еще раз просмотрим положения пункта 3 статьи 14 Закона № 212-ФЗ. В них рассматривается ситуация, когда неполный период для уплаты страховых взносов образуется по причине начала предпринимательской деятельности самозанятым не с начала года (то есть после 1 января). Этот момент важен для начисления самозанятыми страховых взносов в ПФР и ФОМС, так как обязанность уплачивать эти страховые взносы у них возникает не ранее даты начала осуществления ими предпринимательской деятельности. А для уплаты страховых взносов в ФСС России дата получения самозанятым права заниматься своей деятельностью не имеет значения. Перечислять страховые взносы на обязательное социальное страхование он будет только в случае добровольной регистрации в ФСС России в качестве страхователя, причем не ранее года такой регистрации.
Таким образом, положения пункта 3 статьи 14 Закона № 212-ФЗ касаются только страховых взносов самозанятых в ПФР и ФОМС за неполный расчетный период. К страховым взносам в ФСС России эти нормы не относятся. Других положений в законах № 212-ФЗ и 255-ФЗ по этому вопросу нет. Поэтому можно сделать вывод, что сумма страховых взносов в ФСС России исчисляется страхователями исходя из полной стоимости страхового года независимо от даты их регистрации в Фонде социального страхования в качестве страхователей.
Независимо от того, что данный страхователь в 2010 году числился в составе страхователей всего два дня, он должен уплатить страховые взносы за 2010 год в сумме, исчисленной исходя из стоимости полного страхового года.
Правила уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утверждены постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 № 790.
Страхователи начинают перечислять страховые взносы с того года, в котором они подали заявление о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию. Срок уплаты страховых взносов — не позднее 31 декабря текущего года.
Законами № 212-ФЗ и 255-ФЗ не предусмотрена возможность переноса срока уплаты страховых взносов для самозанятых на ближайший рабочий день, если 31 декабря приходится на выходной день. Если такой страхователь перечислит в фонды страховые взносы за расчетный год в начале января следующего года, это будет расцениваться как нарушение срока уплаты страховых взносов
Периодичность уплаты самозанятыми страховых взносов законодательно не предусмотрена. Поэтому в постановлении № 790 записано, что они могут перечислять страховые взносы единовременно либо по частям.
Для взаимоотношений страхователя с ФСС России нарушение срока платежа приведет к негативным последствиям. Но это не наложение санкций, как в случае с другими фондами. Если самозанятый не уплатит в ФСС России страховые взносы за соответствующий календарный год в срок до 31 декабря текущего года, то имевшиеся между ним и страховщиком правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством считаются прекратившимися с 1 января следующего года.
В случае полной или частичной неуплаты страховых взносов в установленный срок территориальный орган фонда должен не позднее 20 января следующего года направить страхователю решение о прекращении с ним правоотношений по обязательному социальному страхованию и о снятии с учета. Форма такого решения приведена в приложении № 4 к Порядку регистрации.
После снятия страхователя с учета в ФСС России он утрачивает статус застрахованного лица, а вместе с ним — право на получение пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Если самозанятый снимается с учета в ФСС России по собственному желанию, суммы страховых взносов, которые он успел перечислить в ФСС России в текущем году, возвращаются ему в таком же порядке. Месячный срок при этом исчисляется начиная со дня, следующего за днем снятия страхователя с учета.