4. Анализ состояния доходов бюджета на 2008 – 2010 гг.
В основе разработки проекта федерального бюджета на 2008г. и на период до 2010г. лежат достигнутые в 2000-е годы результаты бюджетной политики, а также перспективные направления развития бюджетной системы, направленные на повышение уровня ее сбалансированности.
В новом Бюджетном кодексе прописан приоритет обязательств. Бюджет же – лишь инструмент выполнения этих обязательств, институт контроля Правительством своих действий, сбалансирования всех ресурсов, которые необходимы для выполнения этих обязательств.
Разработка параметров федерального бюджета в предыдущие годы была апробирована в форме перспективного финансового плана, опыт которого был реализован на трехлетний период – 2008 – 2010 гг.
Основными отличительными особенностями подготовки проекта федерального бюджета на 2008 – 2010гг. являются: планирование и утверждение бюджета на трехлетний период в форме закона, структурное изменение доходов бюджета (группировка на нефтегазовые и ненефтегазовые доходы).
При формировании нефтегазовых доходов на 2008г. и на период до 2010г. учтены поступления от уплаты: налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (в части подлежащих зачислению в федеральный бюджет); вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, газ природный; товары, выработанные из нефти.
Выделение нефтегазовых доходов в отдельный сегмент доходов бюджета вызвано значительной степенью зависимости экономики и государственных финансов как от мировых цен на углеводородное сырье, так и в целом от развития российского сырьевого сектора. [1, с.8 – 10]
Как отмечалось в пояснительной записке к проекту Федерального закона "О федеральном бюджете на 2008г. и на период до 2010г.": если в 2007г. нефтегазовые доходы оцениваются в размере 8,2% ВВП, то в 2010г. – они сократятся до 5,2% ВВП.
Планируемые нефтегазовые доходы федерального бюджета составят: в 2008 г. – 2383,1 млрд. руб. (6,8% к ВВП), в 2009 г. и 2010 г. 2351,9 млрд. руб. (5,9% к ВВП) и 2348,3 млрд. руб. (5,2% к ВВП) соответственно. [7, с. 3 – 8]
Неустойчивая конъюнктура, в первую очередь на мировом рынке нефти, создает серьезные риски исполнения бюджетных обязательств. В связи с этим, специфическая природа нефтегазовых доходов определила необходимость особого режима управления этими доходами путем создания специализированных фондов (Резервного фонда и Фонда национального благосостояния).
На формирование доходов федерального бюджета существенное влияние будет оказывать изменение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Так, с 2008г. должен быть изменен порядок налогообложения доходов организаций, полученных в виде дивидендов. Освобождение от уплаты налога на прибыль организаций предусмотрено по дивидендам, полученным при стратегическом участии российской организации в российской или в иностранной организации, выплачивающей дивиденды. Критерий стратегического участия предлагается установить в виде доли участия организации не менее 50%, при обязательном выполнении условия, согласно которому такая доля в абсолютном выражении будет составлять не менее 500 млн. руб. [3, с. 53 – 55]
С 1 января 2008г. согласно Федеральному закону от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ для всех налогоплательщиков (втом числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал. В настоящее время согласно ст. 163 НК РФ налоговый период установлен как календарный месяц, а для налогоплательщиков (налоговых агентов), у которых ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 2 млн. руб. – как квартал.
Предусмотрена, ставшая традиционной, ежегодная индексация ставок акцизов. Индексация коснется ставок по следующим видам подакцизных товаров: алкогольной продукции (включая вина), спирту и спиртосодержащей продукции, пиву, табачным изделиям и легковым автомобилям.
Кроме того, подготовлены поправки в части налогообложения доходов физических лиц, которые должны вступить в действие с 1 января 2008г. Речь идет о снижении ставки налога на доходы физических лиц с 30% до 15% по доходам, полученным в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. При этом необходимо отметить следующее. Изменения налоговогозаконодательства вчасти взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ) оказывают влияние на формирование доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Это связано с тем, что доходы от уплаты НДФЛ в федеральный бюджет не поступают, несмотря на федеральный статус налога, а в полном объеме подлежат зачислению в консолидированные бюджеты субъектов РФ с последующим распределением между региональными и местными бюджетами согласно нормативам, установленным соответствующими статьями БК РФ.
По своей величине основными источниками доходов федерального бюджета являются: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), налог на прибыль организаций, таможенные пошлины. На их долю приходится примерно 85% от общего объема доходов бюджета.
Поступления НДС в федеральный бюджет составят: в 2008г. – 2168,5 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 872,3 млрд. руб.; в 2009г. – 2797,6 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1006,4 млрд. руб.; в 2010г. – 3221,7 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1149,4 млрд. руб.
При планировании поступлений НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ учитывались особенности расчета налога, подлежащего уплате в бюджет, установленные налоговым законодательством.
В основном расчет поступлений НДС базируется на определении размера следующих показателей: суммы налога (в 2008г. – 16101,7 млрд. руб.), исчисленного исходя из валового объема выручки налогоплательщиков и суммы налоговых вычетов за соответствующий период (общая сумма налоговых вычетов в 2008г. прогнозируется в размере 14860,6 млрд. руб.). При этом налоговые вычеты объединены в группы по соответствующим признакам.
Во-первых, это налоговые вычеты, предъявляемые подрядными организациями при проведении капитального строительства. Расчетная сумма налоговых вычетов по указанной группе в 2008г. определена в размере 270,2 млрд. руб.
Во-вторых, налоговые вычеты по операциям, связанным с внешнеэкономической деятельностью налогоплательщиков. Сумма налоговых вычетов в 2008г. может составить 1199,9 млрд. руб., из них: по товарам, ввозимым на территорию РФ, – 527 ,8 млрд. руб.; по операциям, связанным с реализации товаров на экспорт, – 672, 1 млрд. руб.
В-третьих, самая большая и разнообразная группа по своему составу – прочие налоговые вычеты, сумма которых в 2008г. может составить 13390,5 млрд. руб.
При расчете НДС кроме налоговых вычетов, уменьшающих поступление налога в бюджет, также предусмотрены суммы, подлежащие возмещению в связи с применением специального налогового режима – "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции". Прогнозируемое в 2008г. возмещение НДС при выполнении соглашений о разделе продукции оценивается в размере 6,7 млрд. руб.
В связи с изменением налогового законодательства и введением поквартальной уплаты налога, в 2008г. вероятны дополнительные потери в размере 228,7 млрд. руб.
Кроме того, при прогнозировании НДС учитывается корректирующий коэффициент, который отражает средний уровень собираемости, сложившийся за предыдущие годы.
Вместе с тем, в 2008г. возможны дополнительные поступления до 329,0 млрд. руб. в связи с уплатой налога по результатам контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами.
При расчете НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в качестве базового показателя принимается прогнозируемый на среднесрочную перспективу объем импорта из стран дальнего зарубежья, стран-участников СНГ и Республики Беларусь, который корректируется на сумму ввозимых товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
Особенностью прогнозирования НДС по ввозимым товарам является то, что объемы внешнеторговых операций, а именно их стоимостный эквивалент, определяется в долларах. Исходя из чего, при расчете налога необходимо учитывать среднегодовой курс доллара. И как показывает сложившаяся практика, перечисленные показатели (объем импорта и курс доллара) оказывают влияние на формирование величины налога в большей степени, чем прочие, к числу которых относятся: товарная структура импорта, размер средневзвешенных ставок таможенных пошлин, суммы акцизов по подакцизным товарам и другие.
Доходы федерального бюджета от уплаты налога на прибыль организаций, планируемые на трехлетний период, должны составить: в 2008г. – 534,5 млрд. руб., в 2009г. и 2010г. 587,6 млрд. руб. и 645, 1 млрд. руб. соответственно.
Особенностью прогнозирования налога является то, что налоговым законодательством предусмотрено применение различных ставок налога в зависимости от вида дохода, получаемого налогоплательщиками. Учитывая эти особенности, прогнозируемый объем прибыли организаций группируется по определенным признакам, например: прибыль от обычных видов деятельности; доходы, полученные в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам; прибыль, полученная иностранными организациями.
В 2008г, сумма налога на прибыль по обычным видам деятельности, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, определена в размере 456,0млрд. руб. Налог по иным видам доходов (облагаемым по ставке 20%, 15% и 9%) может составить 52,3 млрд. руб. А с учетом уровня собираем ости налога, ожидаемые поступления могут составить примерно 96% от прогнозируемого объема.
Кроме того, в 2008г. возможны потери бюджета в связи с изменением налогового законодательства – применения налоговой ставки в размере 0% по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями, при стратегическом участии в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды.