- работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;
7) вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта РФ физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность (п. 8.1 ст. 217 НК РФ);
8) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей. Также не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов. Указанные суммы не облагаются НДФЛ при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (п. 10 ст. 217 НК РФ).
В письме Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-06-01/118 уточняется, что в качестве источника оплаты организацией суммы денежных средств на лечение и медицинское обслуживание своих работников должна являться прибыль, полученная организацией. Если выплаты произведены за счет других источников, их налогообложение производится в общем порядке. Документами, подтверждающими фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание, могут быть любые расчетно-платежные документы, из которых видно, что оплата произведена медицинскому учреждению за лечение и медицинское обслуживание конкретного работника и члена (членов) его семьи.
Управление ФНС России по г. Москве в письме от 29.01.2007 N 28-11/07555 обратило внимание, что если организация оплачивает стоимость медицинских услуг за физических лиц, не являющихся ее работниками, суммы такой оплаты признаются доходом этих физических лиц и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Если организация не удержала с этих лиц НДФЛ, то в установленные сроки она должна письменно сообщить о невозможности удержания НДФЛ и сумме задолженности в налоговый орган по месту своего учета.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.
Отсюда можно сделать следующий вывод: если организация произвела оплату медицинскому учреждению за медицинское обслуживание своего работника наличными денежными средствами, то эти средства подлежат обложению НДФЛ;
9) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями. Стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости (п. 11 ст. 217 НК РФ).
Стипендия, выплачиваемая религиозной организацией студентам, обучающимся по программе религиозного профессионального образования, не подпадает под действие данного пункта, а значит подлежит обложению НДФЛ. В этом случае, по мнению УФНС России по г. Москве (письмо УФНС России по г. Москве от 11.05.2007 N 28-11/044411), религиозная организация, производящая выплаты в виде стипендий, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с этих выплат.
Если организация проводит в своих интересах обучение сотрудников в целях повышения их профессионального уровня и выплачивает стипендию в размере, определяемом ученическим договором, то выплачиваемые стипендии подлежат налогообложению НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 N 28-11/021233);
10) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" (п. 12 ст. 217 НК РФ);
11) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде (п. 13 ст. 217 НК РФ).
Указанные доходы освобождаются от НДФЛ при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;
12) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства (п. 14 ст. 217 НК РФ). Постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 N 630 "О едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 438 и 439" установлены порядок и правила регистрации крестьянских (фермерских) хозяйств.
Указанная норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;
13) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других, пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд (п. 15 ст. 217 НК РФ).
В ответе на частный запрос налогоплательщика о том, подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы физических лиц от реализации грибов как в свежем виде, так и в переработанном, Минфин России в письме от 12.12.2007 N 03-04-06-01/437 отметил, что закупка организацией грибов осуществляется в соответствии с Санитарными правилами по заготовке, переработке и продаже грибов СП 2.3.4.009-93, утвержденными постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 20.08.1993 N 10, запрещающими закупку заготовительными организациями от населения грибов в переработанном виде;
14) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (п. 16 ст. 217 НК РФ);
15) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты (п. 17 ст. 217 НК РФ);
16) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК РФ).
В письме от 29.10.2007 N 03-04-06-01/363 Минфин России делает разъяснения по поводу полученных налогоплательщиком в порядке наследования дивидендов акционера (наследодателя) от организации-эмитента. В случае если дивиденды были начислены, но не выплачены наследодателю, наследник наследует от физического лица - наследодателя не денежные средства в виде дивидендов, а право на их получение от организации - эмитента акций, приобретение которых не облагается НДФЛ. Налогообложение самих дивидендов, получаемых наследником от организации-эмитента, осуществляется в общем порядке с применением ставки 9%, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ.
В письме Минфина России от 18.01.2008 N 03-04-06-01/8 отмечено, что денежные средства, выплачиваемые правопреемнику (правопреемникам) умершего застрахованного лица в сумме, эквивалентной сумме средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии на дату смерти застрахованного лица, не являются доходом, получаемым в порядке наследования.
В связи с этим действие п. 18 ст. 217 НК РФ на указанные выплаты не распространяется. Выплачиваемые суммы, эквивалентные сумме средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии, подлежат налогообложению НДФЛ на общих основаниях;