Таблица 2.8 – Анализ эффективности и интенсивности использования ОПФ
| Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонение | |
| абс. | отн. | |||
| Прибыль от реализации, тыс. руб. | 29610 | 28495 | -1115 | -3,77 |
| Объем выпуска продукции, тыс. руб. | 1673237 | 2664261 | 991024 | 59,23 |
| Среднегодовая стоимость ОПФ*, тыс. руб., | 205445 | 277527,0 | 72082 | 35,09 |
| в том числе: | ||||
| - активной части ОПФ, тыс. руб. | 11226 | 16548 | 5322 | 47,41 |
| - машин и оборудования, тыс. руб. | 20 | 152 | 132 | 660,00 |
| Удельный вес активной части ОПФ | 0,055 | 0,060 | 0,0050 | 9,12 |
| Удельный вес машин и оборудования | ||||
| - в активной части ОПФ | 0,0018 | 0,0092 | 0,0 | 415,58 |
| - в общей сумме ОПФ | 0,0001 | 0,0005 | 0,0 | 462,61 |
| Фондорентабельность, RОПФ, % | 14,4 | 10,3 | -4,1 | -28,76 |
| Рентабельность продукции, RВП, % | 1,8 | 1,1 | -0,7 | -39,56 |
| Фондоотдача ОПФ | 814,4 | 960,0 | 145,6 | 17,87 |
| Фондоотдача активной части фондов | 14905,0 | 16100,2 | 1195,2 | 8,02 |
| Фондоотдача машин и оборудования | 8366185,0 | 1752803,3 | -6613381,7 | -79,05 |
*Учтены арендованные основные средства (ф.1, стр.910)
В связи с существенным снижением выручки и прибыли от реализации и одновременным ростом стоимости ОПФ произошло серьезное снижение основных финансовых показателей деятельности предприятия: фондорентабельности RОПФ и фондоотдачи более чем в два раза. При этом рентабельность продукции при этом RВП снизилась на 68 %..
2.3 Анализ налога, уплачиваемого организацией и его сравнение с общей системой налогообложения
Для определения эффективности применения ЕНВД, проанализируем его расчет и сравним с общей системой налогообложения.
Таблица 2.9 - Штатное расписание ООО «НИКА» на 2009 год:
| Кол-во чел. | Оклад | р/к 30% | Дальневосточ. 30% | Итого за месяц | Итого за год на всех сотрудников | |
| Генеральный директор | 1 | 14000 | 4200 | 4200 | 22400 | 268800 |
| Директор магазина | 1 | 12000 | 3600 | 3600 | 19200 | 230400 |
| Главный бухгалтер | 1 | 13000 | 3900 | 3900 | 20800 | 249600 |
| Заместитель главного бухгалтера | 1 | 10000 | 3000 | 3000 | 16000 | 192000 |
| Товаровед | 1 | 9000 | 2700 | 2700 | 14400 | 172800 |
| Итого | 5 | 58000 | 17400 | 17400 | 115200 | 1113600 |
| Товаровед по приемке товара | 1 | 9000 | 2700 | 2700 | 14400 | 172800 |
| Старший продавец | 2 | 10000 | 3000 | 3000 | 16000 | 384000 |
| Продавец | 14 | 7000 | 2100 | 2100 | 11200 | 1612800 |
| Фасовщик | 2 | 3000 | 900 | 900 | 4800 | 115200 |
| Грузчик | 2 | 5000 | 1500 | 1500 | 8000 | 192000 |
| Уборщица | 2 | 2500 | 750 | 750 | 4000 | 96000 |
| Водитель | 1 | 3500 | 1050 | 1050 | 5600 | 67200 |
| Итого | 24 | 39000 | 11700 | 11700 | 64000 | 2640000 |
| Итого | 29 | 97000 | 29100 | 29100 | 179200 | 3753600 |
Рассчитаем, какую сумму налога уплатит ООО «НИКА» в бюджет при базовой доходности в месяц 1800 рублей и корректирующих коэффициентах равных:
- К1, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары, равен 1,295;
- К2, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности, например, ассортимент товаров (работ, услуг) налогоплательщика, сезонность и время его работы, особенности места ведения предпринимательской деятельности равен 0,396[23].
Площадь торгового зала составляет 105 кв. м.
Сумма ЕНВД исчисляется за квартал по формуле:
ЕНВД = ((БД * (№1 + №2 + №3) * К1 * К2) * 15%),(2.31)
где БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;
№1, №2, №3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (для организаций розничной торговли физическим показателем является площадь торгового зала)
К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Таким образом, сумма исчисленного ЕНВД за квартал в рассматриваемом случае составит:
((1800 руб. * (105 кв. м. + 105 кв. м. + 105 кв. м.) * 1,295 * 0,396) * 15%) = 43615,34 рублей.
Сумма единого налога, исчисленную за налоговый период, в соответствии с НК РФ уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
База для начисления страховых взносов за отчетный период составляет 938400 руб. Все работники магазина моложе 1967 года рождения.
Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период составляет:
- на страховую часть трудовой пенсии –93840руб. (938400 * 10%);
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 56304 руб. (938400 * 6%).
Общая сумма страховых взносов на пенсионное страхование составляет 150144 руб. (93840 + 56304). Помимо этого за IV квартал 2009 года магазином начислены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 17348,6 руб. (за каждый месяц квартала по 5782,9 руб., в том числе за счет средств ФСС РФ – 925,3 руб., а за счет собственных средств организации 4857,6).
Вся сумма платежей, на которую магазин имеет право уменьшить свой налог, составляет 164716,8 руб. (150144 + 14572,8). Но эта цифра больше, чем 50% от суммы налога. Поэтому ЕНВД можно уменьшить только на 21807,67 руб. (43615,34 / 2).
Таким образом, сумма единого налога, которую заплатит ООО «НИКА» за налоговый период составит:
43615,34 – 21807,67 = 21807,67 руб.
Расчет единого налога за первый квартал следующих годов определяется аналогично и для наглядности представлен в Таблице 2.9.
Таблица 2.9 - Динамика ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет по ООО «НИКА».
| Показатели | 2007 год | 2008 год | 2009 год |
| Базовая доходность (в месяц), руб. | 1800 | 1800 | 1800 |
| Физический показатель (площадь торгового зала в кв.м) за первый-второй-третий месяц квартала | 105-105-105 | 105-105-105 | 105-105-105 |
| К1 | 1,096 | 1,148 | 1,148 |
| К2 | 0,321 | 0,356 | 0,396 |
| Ставка ЕНВД, в % | 15 | 15 | 15 |
| Сумма уплаченных в налоговом периоде страховых взносов, руб. | 115309 | 120341 | 150144 |
| Сумма уплаченных страховых взносов за период, уменьшающая сумму исчисленного единого налога, но не более чем на 50% | 16592 | 15671 | 21808 |
| Сумма единого налога, подлежащая к уплате в бюджет за налоговый период, в руб. | 15671 | 16592 | 21808 |
Источник: Составлено автором по результатам деятельности ООО «НИКА»
Как видно из Таблицы 2.9, наблюдается динамика постепенного увеличения величины вмененного налога к уплате в бюджет. Так, в 2008 году по сравнению к 2007 году, а также в 2009 по сравнению к 2008 году сумма налога увеличилась в 1,1 раз, а в 2009 году по сравнению с 2007 годом в 1,4 раза. Причинами увеличения единого налога в 2009 году по сравнению с 2007 можно назвать следующие:
- увеличение значения корректирующего коэффициента К1 в 1,1 раза;
- увеличение суммы уплаченных страховых взносов за работников и за свое страхование в связи с увеличением количества работников, а также в связи с увеличением размера страхового года.
Таким образом, можно говорить о том, что провозглашенная в ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства РФ» (ныне утратившим силу), а также в №209-ФЗ от 24 июля 2007 г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» политика снижения налогового бремени, а также улучшения положения субъектов малого предпринимательства не находит своего воплощения на практике. Из года в год, величина единого налога на вмененный доход к уплате в бюджет увеличивается почти в два раза.
Проследим получение прибыли ООО «НИКА», полученную за IV квартал 2009 года, имея следующие исходные данные:
Таблица 2.10 – Статьи формирования и расходования денежных средств
| Выручка от продажи имущества, тыс. руб. (без НДС) | 7451 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. (без НДС) | 7254 |
| Выплаты работникам за квартал, руб. | 938,4 |
| Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб. | 1100 |
| Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. | 980 |
| Ставка амортизационных отчислений | 11 |
Прибыль будет равна:
7451000 – 7254000 – 21807,67 = 175192,33 руб.
Теперь используя указанные выше данные, рассчитаем прибыль, полученную ООО «НИКА» в том случае, если бы продмаркет находился на общем режиме налогообложения и уплачивал бы НДС, налог на прибыль, ЕСН, налог на имущество организаций и сравним полученный результат с реально существующим.
1) Найдем ЕСН.
На выплаты, произведенные продмаркетом своим работникам, начисляется ЕСН по ставке 26%:
938400 * 26% = 243984 руб.
2) Найдем налог на имущество организаций.