При определении налоговой базы указанными налогоплательщиками учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды. При осуществлении выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанным с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода. При этом выплаты и натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, включаются налоговую базу в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.
Налоговая база налогоплательщиков — физических лиц-работодателей определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных п. 2 ст. 236 НК РФ, выплаченных за налоговый период в пользу работников.
Налоговая база налогоплательщиков, осуществляющих самостоятельную частную деятельность, определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получении, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определен к их с учетом положений ст. 40 НК РФ, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен.
Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работа — это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, но реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров — соответствующая сумма акцизов.
Статьей 241 НК РФ предусмотрена регрессивная шкала ставок ЕСН для различных категорий плательщиков.
| Плательщики | Фонды | До 100001 руб | От 100001 до 300000руб | От 300001 до 600000 руб | Свыше 600000 |
| 1. Работодатели, кроме указанных в п.2 | ПФР | 28,0% | 28 000 руб. + 15,8% | 59 600 руб. + 7,9% | 83 300 руб. + 2,0% |
| ФСС | 4,0% | 4 000 руб. + 2,2% | 8 400 руб. + 1,1% | 11700 руб. | |
| Фонды ОМС,В том числе:- Федеральный - Территориальный | 0,2% 3,4% | 200 руб. + 0,1% 3400 руб. + 1,9% | 400 руб+ 0,1% | 700 руб. 9900 руб | |
| Итого: | 35,6% | 35600 руб. + 0,0% | 7200 руб. + 0,9% | 105600 руб. + 2,0% | |
| 2. Работодатели, занятые в производстве с/х продукции; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера; крестьянские (фермерские) хозяйства | ПФР | 20,6% | 20600 руб. +15,8% | 52200 руб. + 7,9% | 75900руб.+2,0% |
| ФСС | 2,9% | 2900 руб. + 2,2% | 7300 руб. + 1,1% | 10600 руб. | |
| Фонды ОМС,В том числе:- Федеральный - Территориальный | 0,1% 2,5% | 100 руб. + 0,1% 2500 руб. + 1,9% | 300 руб. + 0,1% 6300 руб. + 0,9% | 600 руб. 9000 руб. | |
| Итого: | 26,1 | 26100 руб. + 20,0% | 66100руб. + 10,0% | 96100руб. + 2,0% | |
| 3. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, кроме указанных в п.4 | ПФР | 19,2% | 19200руб.+ 5,5% | 40800руб. + 5,5% | 57300руб. + 2,0% |
| ФСС | — | — | — | — | |
| Фонды ОМС,В том числе:- Федеральный - Территориальный | 0,2% 3,4% | 200руб. + 0,1% 3400руб. + 1,9% | 400руб. 7200руб. + 0,9% | 400руб. 9900руб. | |
| Итого: | 22,8% | 22800руб. + 12,8% | 48400руб. + 6,4% | 67600руб. | |
| 4. Адвокаты, оказывающие физическим лицам бесплатную юридическую помощь | ПФР | 14,0,% | 42000руб. + 8,0% | 66000руб. + 2,0% | |
| ФСС | — | — | — | — | |
| Фонды ОМС,В том числе:- Федеральный - Территориальный | 0,2% 3,4% | 600 руб. + 0,1% 10200 руб. + 1,9% | 900руб. 15900 руб. | ||
| Итого: | 17,6% | 52800руб. + 10,0% | 82800руб. + 2,0% | ||
После вступлений в силу федерального закона, устанавливающего порядок оплаты труда адвокатов за счет средств бюджетов при оказании ими бесплатной юридической помощи физическим лицам, адвокаты уплачивают ЕСН по ставкам, предусмотренным п.3 таблицы.
Ставки, предусмотренные п. 1 таблицы, применяются работодателями при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного наемного работника превышала 50 000 руб. Если налогоплательщик осуществляет деятельность в течение менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, то для расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина такой налоговой базы умножается на четыре. Налогоплательщики, не соответствующие этому критерию, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 таблицы для налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от ее фактической величины.
При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие доходы, а у налогоплательщиков с численностью до 30 человек включительно — выплаты 30 процентам наиболее высокооплачиваемых работников.
В случае, если на момент уплаты авансовые платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы, равной 4200 руб., умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 таблицы для налоговой базы на каждого наемного работника до 100 000 руб., не зависимо от ее фактической величины, исчисленной в порядке, предусмотренном абз. 1. I п. 2 ст. 241 НК РФ.
При расчете Налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая о порядке, установленном Государственным комитетом РФ по статистике.
При этом следует обратить внимание, что при расчете величины налоговой базы принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы ЕСН. уплачиваемой в составе ЕСН в Пенсионный фонд РФ.
Согласно переходным положениям ст. 245 НК РФ в течение 2001 г. работодателями будут применяться ставки, предусмотренные п. 1 таблицы, при условии, что фактический размер выплат, начисленных ими и среднем на одного работника у налогоплательщиков и принимавшихся за базу при расчете платежей в фонды во втором полугодии 2000 г., превысит 25 000 руб. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете платежей в фонды, в организациях с численностью свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие доходы, а в организациях с численностью до 30 человек включительно — выплаты 30 процентам наиболее высокооплачиваемых работников.
Налогоплательщики, несоответствующие вышеуказанным критериям, уплачивают ЕСН поставкам, предусмотренным п. 1 таблицы для налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от ее фактической величины. При этом учитываются только те выплаты, на которые начислялись страховые взносы в ПФР.
Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСН предусмотрены ст. 24 НК РФ для налогоплательщиков-работодателей и ст. 244 НК PФ для налогоплательщиков, не являющихся работодателями.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками-работодателями отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Таким образом уплата налога или авансовых платежей по нему осуществляется отдельными платежными поручениями в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС. При этом сумма налога, уплачиваемая в составе налога в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиком на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ
В этом случае налогоплательщики обязаны представлять ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС в региональные отделения Фонда, о суммах:
— начисленного налога в этот Фонд;
— использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
— направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
— расходов, подлежащих зачету: