Льготные ставки налога установлены для организаций, производящих сельскохозяйственную продукцию, крестьянских (фермерских) хозяйств, а также для родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования. Для налогоплательщиков второй группы – не работодателей ставки единого социального налога ниже, чем для налогоплательщиков - работодателей.
Несколько иные ставки налога установлены для адвокатов, оказывающих бесплатную юридическую помощь физическим лицам.
Согласно п. 3 ст. 243 НК РФНалоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики-работодатели производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Налогоплательщики, не являющиеся работодателями, обязаны производить уплату авансовых платежей на основании налоговых уведомлений:
- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
- за июль - сентябрь - не позднее 15 сентября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в раз- мере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации налогам и сборам.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, должна быть внесена налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей или возвращена налогоплательщику.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Пример расчета авансовых платежей по ЕСН
Генеральный директор строительной организации ЗАО "Альфа" А.В. Львов получает зарплату в размере 55 000 руб. в месяц. Зарплата менеджера А.С. Кондратьева составляет 35 000 руб. За январь–июль 2008 года в целом по организации был начислен авансовый платеж по ЕСН на сумму 147 000 руб., в том числе: – ЕСН в федеральный бюджет – 113 295 руб.; – взносы в ФСС России – 16 275 руб.; – взносы в ФФОМС – 6405 руб.; – взносы в ТФОМС – 11 025 руб. Бухгалтер "Альфы" рассчитал авансовый платеж по ЕСН за август 2008 года. Налоговая база по Львову за 8 месяцев 2008 года составила 440 000 руб. (55 000 руб. × 8 мес.). Она попадает во второй интервал регрессивной шкалы (от 280 001 руб. до 600 000 руб.). Соответственно, авансовый платеж по ЕСН за 8 месяцев по Львову составил 88 800 руб. (72 800 руб. + (440 000 руб. – 280 000 руб.) × 10%), в том числе: – ЕСН в федеральный бюджет – 68 640 руб. (56 000 руб. + (440 000 руб. – 280 000 руб.) × 7,9%); – взносы в ФСС России – 9720 руб. (8120 руб. + (440 000 руб. – 280 000 руб.) × 1%); – взносы в ФФОМС – 4040 руб. (3080 руб. + (440 000 руб. – 280 000 руб.) × 0,6%); – взносы в ТФОМС – 6400 руб. (5600 руб. + (440 000 руб. – 280 000 руб.) × 0,5%). Налоговая база по Кондратьеву за 8 месяцев 2008 года составила 280 000 руб. (35 000 руб. × 8 мес.). Она попадает в первый интервал регрессивной шкалы (до 280 000 руб.). Соответственно, авансовый платеж по ЕСН за 8 месяцев по Кондратьеву составил 72 800 руб. (280 000 руб. × 26%), в том числе: – ЕСН в федеральный бюджет – 56 000 руб. (280 000 руб. × 20%); – взносы в ФСС России – 8120 руб. (280 000 руб. × 2,9%); – взносы в ФФОМС – 3080 руб. (280 000 руб. × 1,1%); – взносы в ТФОМС – 5600 руб. (280 000 руб. × 2%). Общая сумма авансового платежа по ЕСН за 8 месяцев 2008 года по "Альфе" составила 161 600 руб. (88 800 руб. + 72 800 руб.), в том числе: – ЕСН в федеральный бюджет – 124 640 руб. (68 640 руб. + 56 000 руб.); – взносы в ФСС России – 17 840 руб. (9720 руб. + 8120 руб.); – взносы в ФФОМС – 7120 руб. (4040 руб. + 3080 руб.); – взносы в ТФОМС – 12 000 руб. (6400 руб. + 5600 руб.). Авансовый платеж по ЕСН к уплате за август 2008 года составил 14 600 руб. (161 600 руб. – 147 000 руб.), в том числе: – ЕСН в федеральный бюджет – 11 345 руб. (124 640 руб. – 113 295 руб.); – взносы в ФСС России – 1565 руб. (17 840 руб. – 16 275 руб.); – взносы в ФФОМС – 715 руб. (7120 руб. – 6405 руб.); – взносы в ТФОМС – 975 руб. (12 000 руб. – 11 025 руб.).
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется налоговыми органами РФ.
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика (п. 1 ст. 89 НК РФ). Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующих году проведения проверки (ч. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).
При подготовке к проверке обязательно составляется программа (план) ее проведения. Программа (план) проверки представляет собой перечень вопросов, подлежащих выяснению в ходе предстоящей проверки. Программы проверок по отдельным видам налогов включают вопросы, связанные с исчислением этих налогов (табл. 3).
Таблица 3. План налоговой проверки
| Вопросы проверки | Проверяемые документы |
| Проверка правильности начисления налогооблагаемой базы единого социального налога | Ведомость, журналы-ордера, главная книга, приказ по учетной политике |
| Проверка правильности применения ставок единого социального налога | Ведомости, журналы-ордера, приказ по учетной политике |
| Проверка правильности расчетов сумм единого социального налога | Налоговые декларации |
| Проверка применения льгот при расчете и уплате единого социального налога | Налоговые декларации |
| Проверка полноты и своевременности уплаты единого социального налога в бюджет | Ведомости, журнал - ордер по счету 51, платежные поручения |
| Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате единого социального налога в бюджет | Ведомость, журналы-ордера , главная книга |
| Проверка правильности составления и своевременности представления в налоговые органы отчетности по единого социального налога | Налоговые декларации |
| Проверка правильности ведение аналитического и синтетического учета | Ведомости, журналы ордера, Главная книга, бухгалтерский баланс |
В процессе проведения проверки сотрудники налоговой инспекции на основе, имеющейся в инспекции информации о деятельности налогоплательщика, данных из предоставленных им документов, материалов, полученных в ходе проверочных действий:
- анализируют всю имеющуюся информацию о деятельности проверяемого налогоплательщика;
- выявляют несоответствия в содержании исследуемых документов, факты нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления налоговых деклараций и анализируют влияние указанных нарушений на формирование налоговой базы;
- формируют доказательственную базу по фактам выявленных налоговых правонарушений;
- производят исчисление сумм не уплаченных налогоплательщиком налогов и пени и формулируют предложения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также об устранении выявленных нарушений.
Роль и значение Единого социального налога велико. Само название налога и направленность использования средств говорит о том, что с его помощью решаются насущные проблемы жизнедеятельности народа и конкретно каждого человека. От того, как будут аккумулироваться средства, взимаемые через ЕСН, во многом зависит достижение основных целей проводимых в стране реформ и смягчение возникающих острых проблем социального характера, в том числе таких как: обеспечение достойной пенсии, стимулирование эффективной демографической политики, включая рост продолжительности жизни нации за счет проведения своевременной квалифицированной медицинской помощи, создание условий для нормального трудового процесса и отдыха.
Несомненно, ЕСН являлся правильным и обоснованным шагом в организации налогового законодательства, но требовал доработки.
Существенные недостатки имеет регрессивная шкала налоговых ставок ЕСН и условия ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень ограниченно. ЕСН - это налог с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога. Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не по отношению к начисленным доходам отдельных работников, а в целом по организации. С другой стороны, данная шкала исчисления платежей не способствует решению проблем снижения социальной напряженности, а наоборот, ее усиливает, нарушая принцип справедливости и равной напряженности взимания налогов и увеличивая разрыв в доходах, получаемых отдельными группами населения.
Если попытаться ввести единую ставку платежей по ЕСН независимо от размера дохода, создаются предпосылки для снижения верхнего предела ставки без ущерба для формирования бюджетных социальных фондов. Снижение налоговой нагрузки приведет к снижению себестоимости продукции (работ, услуг) в секторе мелкого и среднего бизнеса, росту прибыли и увеличению налоговых поступлений в бюджет. Одновременно, появление дополнительных средств у производителя расширит возможности инвестирования нового производства или его реконструкции и расширения.