7. Порядок исчисления и уплаты ЕСН налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц
В соответствии с пунктом 1 статьи 244 Налогового кодекса РФ расчёт сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными предпринимателями и адвокатами, не производящими выплаты физическим лицам, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок.
Пунктом 2 статьи 244 Налогового кодекса РФ установлено, что если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учёт заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утверждённой Министерством финансов Российской Федерации. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Расчёт сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учётом расходов, связанных с его извлечением, и соответствующих ставок.
Форма заявления о предполагаемом доходе утверждена приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. №42н.
Пунктом 3 статьи 244 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода –вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчёт авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчёта разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачёту в счёт предстоящих авансовых платежей.
Обратите внимание: форма налоговой декларации о предполагаемом доходе в Порядок её заполнения утверждён Приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. №41н.
Пунктом 4 статьи 244 Налогового кодекса РФ установлено, что авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.
Пунктом 5 статьи 244 Налогового кодекса РФ определено, что расчёт налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты физическим лицам, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учётом расходов, связанных с их извлечением, и соответствующих ставок.
При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля, следующего за налоговым периодом, либо зачёту в счёт предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьёй 78 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 6 статьи 244 Налогового кодекса РФ исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьёй 243 Налогового кодекса РФ, без применения налогового вычета
Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утверждённой Министерством финансов Российской Федерации Показом Минфина России от 6 февраля 2006 г. №23н (зарегистрирован в Минюсте России 20 февраля 2006 г. №7529) утверждена форма данных об исчисленных суммах ЕСН с доходов адвокатов и рекомендации по её заполнению.
Пунктом 7 статьи 244 установлено, что индивидуальные предприниматели и адвокаты, не производящие выплаты физическим лицам, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.
При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истёкший налоговый период.
Пунктом 8 статьи 244 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.
В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката налогоплательщики обязаны в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката включительно.
Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учётом начисленных авансовых платежей по истёкшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации.
8. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Плательщиками взносов на обязательное страхование от несчастных случаев являются все, кто нанимает лиц по трудовому договору (контракту), а также лица, заключающие договоры гражданско-правового характера, если в соответствии с указанным договором они обязаны уплачивать такие страховые взносы (ст.3 и ст.5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
8.1. На какие выплаты нужно начислять страховые взносы
Существуют две точки зрения на данную проблему.
В соответствии с первой точкой зрения в расчётную базу для исчисления страховых взносов включается начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников.
При этом не важно, работают они временно или постоянно, в штате или внештатно. Исключение составляют лишь выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утверждённом постановлением Правительства РФ на 7 июля 1999 г. № 765 (далее – Перечень, утверждённый Постановлением № 765).
Но есть и иная точка зрения на порядок включения выплат в расчётную базу для начисления взносов. Статья 20 Федерального закона № 165 – ФЗ и статья Федерального закона № 125 – ФЗ позволяют сделать вывод, что объектом обложения страховыми взносами является начисленная работнику (застрахованному) по всем основаниям заработная плата. Другие выплаты, производимые застрахованным лицам, включаются в расчётную базу в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Если придерживаться определения расчётной базы, данного в статье 20 Федерального закона № 165 – ФЗ, получается, что страховые взносы могут начисляться только на заработную плату работника.
Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ, заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Остальные выплаты, производимые в пользу работника, не должны включаться в расчётную базу для исчисления страховых взносов (кроме случаев, установленных федеральными законами).
Упоминание в статье 1 Федерального закона № 125 – ФЗ дохода работника (застрахованного) не свидетельствует о том, что иные доходы работника помимо начисленной ему заработной платы должны включаться в расчётную базу для исчисления страховых взносов. Логичен вывод, что под доходом работника имеются в виду начисленные по всем основаниям суммы заработной платы, которые законодатель определяет как «доход» работника (застрахованного).
Необходимо обратить внимание и на пункт 4 статьи 20 Федерального закона № 165 – ФЗ, где сказано, что виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ.
По мнению ряда специалистов, это положение не означает, что законодатель предоставил Правительству РФ право определять расчетную базу для исчисления страховых взносов, так как это противоречило бы пункту 1 статьи 20 данного закона Правительство РФ уполномочено определить виды входящих в расчётную базу (в соответствии с законодательством РФ) выплат, которые не облагаются страховыми взносами.
Иное означало бы, что вопреки нормам закона Правительство РФ самостоятельно относит те или иные суммы, начисленные работникам, к объекту обложения страховыми взносами, что недопустимо.
Следовательно, постановление Правительства РФ само по себе не может применяться для определения расчётной базы для исчисления страховых взносов. Если начисленные работнику суммы не предусмотрены действующей в организации системой оплаты труда, то они не подлежат включению в расчётную базу. При этом суммы, подлежащие включению в расчётную базу как выплачиваемые на основании трудового договора, могут не облагаться страховыми взносами, если они включены в Перечень, утверждённый Постановлением № 765.