РЕФЕРАТ
з податкового обліку
на тему:
Законодавча та нормативна база податкового обліку. Сутність та об`єкти податкового обліку
Становлення ринкових відносин в Україні потребує подальшого розвитку і вдосконалення системи оподаткування.
Система оподаткування - це нормативно визначенні платники податків, їхні обов'язки і права, об'єкти оподаткування, види податків, зборів і платежів, а також порядок їх стягнення.
Податки - це обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб, що стягуються до бюджету.
Основними функціями податків наступні: фіскальна, регулююча і соціальна.
Фіскальна функція податків полягає у тому, що вони забезпечують фінансування державних витрат. Фіскальна функція є основною в характеристиці сутності податків і визначає їх суспільне призначення.
Суть регулюючої функції - у впливі податків на різні сторони діяльності їх платників.
Сутність соціальної функції - у підтримуванні соціальної рівноваги через зменшення розбіжностей реальних доходів окремих груп населення. Крім податків система оподаткування включає збори та інші обов'язкові платежі, а також внески до державних цільових фондів.
Справляння податків передбачає також наявність та взаємодію інших елементів системи оподаткування, а саме; платник податку, об'єкт оподаткування, ставка податку тощо.
Платник податку - це фізична або юридична особа, яка згідно з чинним законодавством зобов'язана сплачувати податки. Сплата податку - один з основних обов'язків фізичних і юридичних осіб. Реалізація цього обов'язку залежить як від наявності певних заохочувальних стимулів, їх правового регулювання, так і від розподілу прав та обов'язків суб'єктів податкових відносин.
Основні обов'язки платників податків наступні:
сплачувати належні суми податків у встановлені законами терміни;
вести податковий облік, складати звітність про господарську діяльність підприємств;
подавати до державних податкових та інших органів звітність й інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків.
Об'єкт оподаткування - це власне те, що підлягає оподаткуванню.
Ставка податку - законодавчо встановлений розмір податку.
Податкові платежі здійснюють на основі відповідних законів.
Система оподаткування і сукупність податкових органів становить податкову систему, Її механізм грунтується на дотриманні певних принципів, визначених Законом України "Про систему оподаткування", а саме:
обов'язковість сплати податків;
соціальна справедливість;
рівноправність суб'єктів оподаткування;
стимулювання підприємницької виробничої діяльності;
стабільність (забезпечення незмінності податків та їх ставок);
рівномірність сплати;
економічна обгрунтованість (встановлення податків на підставі показників розвитку національної економіки і фінансових можливостей);
компетенція (встановлення та скасування податків, а також пільг для платників здійснює відповідно до законодавства про оподаткування винятково Верховна Рада України);
єдиний підхід (забезпечення єдиного підходу до розробки податкових законів з обов'язковим визначенням платника податку, об'єкта оподаткування, термінів і порядку сплати, підстав для надання податкових пільг).
Раціональна система оподаткування повинна стимулювати господарську і підприємницьку ініціативу, створювати відносно рівні умови для всіх суб'єктів господарювання. Система оподаткування має бути повністю адаптована до чинних у державі системи управління і методів державного регулювання розвитку економіки. Вона повинна враховувати аналіз інтересів виробника і споживача, держави і суспільства. Навіть незначні невідповідності між оподаткуванням і економічною моделлю держави можуть спричинити значні негативні наслідки, що виявляються як в обмеженні фінансових можливостей суб'єктів господарювання, так і в скороченні доходів держави.
Податкова система кожної країни відображає її специфічні умови, тобто не може бути країн з однаковими податковими системами. Разом з цим, існують певні положення, що визначають підхід до створення податкової системи.
Багатовікова історія формування і застосування як загальнотеоретичних, так і конкретних практичних принципів оподаткування, що відповідають певному рівню розвитку соціально - економічного життя конкретної країни, дала змогу відібрати найдієвіші і найефективніші серед них. В умовах становлення ринкової економіки в Україні постійно ведуть роботу з удосконалення податкової системи, але, на жаль, вона й досі не відповідає світовим стандартам.
Недоліки податкової системи в Україні наступні:
податкова система відзначається нестабільністю. Це стосується як видів податків, баз оподаткування, податкових ставок, так і методики обчислення Й термінів та порядку їх введення у дію. Закони про податки часто приймають поспіхом, без належного обгрунтування і розрахунків. Це призводить до внесення змін і доповнень у щойно прийняті закони, порушує один із головних принципів формування податкової системи - її стабільність.
податкова система не стимулює суб'єкти господарювання накопичувати фінансовий капітал та його інвестувати:
значна частина доходів держави, сформованих за рахунок податків, покривається непрямими податками. По-іншому оподатковується не лише прибуток або доход, а й витрати суб'єктів господарювання;
податкова система не створює умов для зменшення товарообмінних (бартерних) операцій;
наявність розбіжностей, сумнівних тлумачень окремих термінів, положень, визначених у законах і підзаконних актах;
високий рівень оподаткування;
авансова сплата податків призводить до вилучення обігових коштів підприємств, що є особливо руйнівним в умовах інфляції.
Разом з тим, світовий та вітчизняний досвід переконує, що не має і не може бути податкової системи, котра задовольняла б одночасно усіх платників податків і державу. А це означає, що, реформуючи систему оподаткування, слід прагнути до оптимального поєднання інтересів платників і держави. Найоптимальнішою і ефективною в умовах України була б, напевно, така податкова система, яка б відповідала соціально орієнтованій моделі економіки. У цілому податкову систему потрібно вдосконалювати у напрямку її уніфікації щодо джерел податків і забезпечення зацікавленості суб'єктів господарювання у підвищенні ефективності виробництва.
Перехід України до ринкових відносин зумовив значні перетворення у системі господарювання, зміни у ставленні до власності, управлінні господарськими процесами тощо. Вони не могли не торкнутися і бухгалтерського обліку як системи впорядкованого узагальнення інформації про господарську діяльність, стан і рух майна та зобов'язань підприємств.
З появою нових видів інформації та нових груп її споживачів рамки і функції бухгалтерського обліку розширилися.
У результаті в нашій державі за принципами, встановленими у міжнародній практиці, формується декілька самостійних підсистем єдиної системи бухгалтерського обліку. Серед них слід виділити підсистеми фінансового, управлінського та податкового обліку.
У зв'язку з введенням у дію 1997 р. Законів України "Про оподаткування прибутку підприємств" і "Про податок на додану вартість" з'явилося поняття податкового обліку.
Податковий облік - це підсистема бухгалтерського обліку, яка за певними правилами, затвердженими державою, виконує функції нарахування та сплати податків відповідним державним органам.
Таким чином, основа податкового обліку - контроль за повнотою і своєчасністю нарахування й сплати податків, зборів та обов'язкових платежів.
Податковий облік організовують в такому порядку, щоб задовольнити потреби управління і служби податкового менеджменту в інформації щодо формування оподаткованої бази підприємства від усіх видів діяльності. Разом з цим, податковий облік обмежується в основному створенням системи формування валових доходів та витрат і достовірності їх відображення у декларації про прибуток підприємств, а також повноти нарахування, своєчасності перерахування у доход бюджету різних податків (зборів, платежів), правильності заповнення декларації з податку на додану вартість.
Податковий облік тісно пов'язаний з економічними дисциплінами, в першу чергу з фінансовим обліком.
Взаємозв'язок податкового і фінансового обліку у наступному:
1. Обидва вони базуються на одних і тих же первинних документах.
2. Фіксують одні й ті ж дані І факти господарського життя.
3. Ці види обліку ведуть одні й ті ж спеціалісти - бухгалтери.
4. Основна частина інформації, отриманої як у системі фінансового, так і податкового обліку призначена для зовнішніх користувачів.
Як свідчить практика, результати за даними фінансового і податкового обліку можуть відрізнятися між собою.
Найпоширенішими причинами таких відхилень є наступні:
Принципово новий підхід до визначення моменту виникнення валових доходів і витрат, який не збігається з моментом отримання доходів і витрат діяльності підприємств.
Сума валових витрат не відповідає сумі витрат діяльності.
Новий підхід до визначення об'єкту оподаткування. Об'єкт оподаткування у податковому обліку - це величина, яка не збігається з прибутком підприємств, що є об`єктом оподаткування у фінансовому обліку.
Відмінність у методиці визначення сум валових доходів і валових витрат, з сумами витрат і доходів діяльності.
Якщо у фінансовому обліку існують певні теоретичні категорії, окрема методологія обліку, то теоретична база податкового обліку обмежується лише правилами його ведення.
Відмінність у призначенні фінансової і податкової звітності. Якщо за даними першої можна охарактеризувати фінансовий стан суб'єкта господарської діяльності, то за даними другої - стан розрахунків з бюджетом за відповідними податками і платежами.