Пример 2. Для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, 6 мес. и 9 мес., коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде:
за I квартал: К2 = 2 мес.: 3 мес. = 0,67;
за I полугодие: К2 = 5 мес.: 6 мес. = 0,83;
за 9 мес.: К2 = 8 мес.: 9 мес. = 0,89.
Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:
за I квартал – (1 200 000 руб. x 1,2% x 0,67): 4 = 2412 руб.;
за I полугодие – (1 200 000 руб. x 1,2% x 0,83): 4 = 2988 руб.;
за 9 мес. – (1 200 000 руб. x 1,2% x 0,89): 4 = 3204 руб.
Всего в течение года организация должна уплатить сумму авансовых платежей в размере: 2412 руб. + 2988 руб. + 3204 руб. = 8604 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит: 13 248 руб. – 8604 руб. = 4644 руб. [1]
Согласно гл. 31 НК РФ ставки земельного налога устанавливаются не в виде фиксированных платежей (в рублях и копейках) на единицу площади земельного участка, а в процентах от налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 390 НК РФ. В зависимости от категории земель п. 1 ст. 394 НК РФ определены максимальные размеры налоговых ставок:
– 0,3% от налоговой базы в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
– 1,5% – в отношении других земельных участков.
Решение об установлении конкретных размеров налоговых ставок земельного налога представительные органы муниципальных образований принимают самостоятельно.
Пунктом 2 ст. 394 НК РФ предусмотрено, что представительным органам муниципальных образований предоставляется право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Категории земель, на которые подразделяются земли в РФ, установлены в ст. 7 ЗК РФ. [5]
Статьей 393 НК РФ определено, что налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом для организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признается квартал, полугодие и девять месяцев.
В то же время при установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований вправе не устанавливать отчетный период. [5]
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, определяемую как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (п. п. 1, 2 ст. 397, п. 5 ст. 396 НК РФ).
Срок уплаты земельного налога для организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее предельного срока, предусмотренного для представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу, то есть не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. [5]
Сумма земельного налога за налоговый период рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки соответствующей категории земельного участка (ст. 396 НК РФ). Если отчетный период – квартал, то сумма авансового платежа по истечении отчетного периода определяется как одна четвертая суммы налога за налоговый период, рассчитанной по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Пример 1. В собственности страховой организации находится земельный участок. На 1 января 2007 г. все права на него зарегистрированы в установленном порядке. Кадастровая стоимость участка – 1 620 000 руб. Муниципальным образованием налоговая ставка установлена в размере 1,5%, отчетные периоды – квартал, полугодие и девять месяцев. Рассчитаем суммы авансовых платежей и земельного налога за 2007 г.
Сумма авансовых платежей составит:
– за I квартал – 6 075 руб. (1/4 x 1,5% x 1 620 000 руб.);
– за II квартал – 6 075 руб. (1/4 x 1,5% x 1 620 000 руб.);
– за III квартал – 6 075 руб. (1/4 x 1,5% x 1 620 000 руб.).
По окончании налогового периода определяется сумма налога – 24 300 руб. (1,5% x 1 620 000 руб.), а также сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, – 6075 руб. (24 300 – 6075 – 6075 – 6075).
Теперь рассмотрим порядок расчета земельного налога в случае, если у организации обязанность по уплате налога возникает в связи с приобретением квартиры в жилом доме, при этом право собственности на эту квартиру получено не с начала календарного года.
Пример 2. Страховая компания «Надежный гарант» 18 мая 2007 г. приобрела квартиру общей площадью 120 кв. м в многоквартирном доме, которая в дальнейшем была переведена из жилого фонда в нежилой. Кадастровая стоимость земли, установленная органами муниципального образования на 1 января 2007 г., равна 15 125 руб./кв. м, налоговая ставка для земельных участков, занятых объектами, не относящимися к жилищному фонду, – 1,5%.
На момент регистрации права собственности на помещение земельный участок площадью 1500 кв. м, на котором расположен дом, сформирован и имеет кадастровый номер. По запросу организации БТИ представило сведения об общей площади всех помещений данного многоквартирного дома – она составляет 6000 кв. м.
Рассчитаем сумму земельного налога СК «Надежный гарант» за 2007 г.
Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, составит 22 687 500 руб. (1500 кв. м x 15 125 руб.).
Доля земельного участка, принадлежащая СК «Надежный гарант», – 0,02 (120 / 6000) кв. м.
Налоговая база по земельному налогу – 453 750 руб. (22 687 500 руб. x 0,02).
Поскольку организация является собственником недвижимости не с начала года, расчет налога необходимо производить с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с п. 7 ст. 396 НК РФ как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено указанной статьей. При этом если возникновение (прекращение) данных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц их возникновения, если после 15-го числа – месяц их прекращения.
Значение этого коэффициента за 2007 г. составит 0,58 (7/12) мес.
Сумма земельного налога за 2007 г. – 3 947,62 руб. (453 750 руб. x 0,58 x 1,5%).
Пример 3. Страховая организация является владельцем земельного участка, право собственности на который зарегистрировано в установленном порядке. Кадастровая стоимость этого земельного участка на 01.01.2007 составляет 7 500 000 руб. Основная часть земельного участка (3/4) находится на территории одного муниципального образования, а остальная часть (1/4) – на территории другого муниципального образования. Налоговая ставка в муниципальном образовании, в котором находится основная часть земельного участка, установлена равной 1,5%, а в другом муниципальном образовании – 1%.
При расчете авансовых платежей по земельному налогу по истечении I квартала 2007 г. организация должна заплатить 25 781,25 руб. При этом в один местный бюджет сумма платежа составит 21 093,75 руб. (1/4 x 1,5% x 7 500 000 руб. x 3/4), а в другой – 4687,50 руб. (1/4 x 1% x 7 500 000 руб. x 1/4).
В аналогичном порядке будут рассчитаны авансовые платежи за II и III кварталы.
Сумма земельного налога за 2007 г. составит 103 125 руб., из которых в бюджет одного муниципального образования начислены 84 375 руб. (1,5% x 7 500 000 руб. x 3/4), а в другой – 18 750 руб. (1% x 7 500 000 руб. x 1/4). [5]
Представление отчетности по земельному налогу
По окончании каждого отчетного периода налогоплательщики должны представить расчет по земельному налогу. Начиная с представления налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за первый отчетный период 2007 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 19.02.2007 №16н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 мая 2005 г. №166н «Об утверждении формы налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Налоговая декларация представляется по окончании налогового периода. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 23.09.2005 №124н «Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Порядка ее заполнения».
Если у налогоплательщика несколько земельных участков и они расположены на территории одного муниципального образования, представляется одна декларация. На каждый объект налогообложения, в том числе на долю в праве на земельный участок, заполняется отдельный лист соответствующего раздела налоговой декларации. [5]
Статьей 395 Кодекса предусмотрены льготы по земельному налогу, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков. Перечень льгот для юридических лиц очень краток.