Налоговые декларации (расчеты)
Существенные изменения коснулись норм, регулирующих представление в налоговый орган деклараций (расчетов).
Во-первых, изменениями, внесенными в ст. 63 НК, установлено, что налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком (иным обязанным лицом) по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения. Следовательно, при отсутствии объектов налогообложения представлять налоговую декларацию (расчет) больше не требуется.
Напомним, что до вступления в силу Закона даже в случае отсутствия у коммерческой организации объекта налогообложения она была должна представлять в налоговый орган по месту своей постановки на учет сведения об отсутствии объектов налогообложения в порядке, установленном постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.05.2004 № 62 «О порядке представления сведений об отсутствии объектов налогообложения» и по формам, являющимся приложениями к этому постановлению.
Во-вторых, по новым правилам налоговые декларации (расчеты) могут представляться в налоговый орган не только на бумажном носителе, но и в виде электронного документа по установленным форматам. Плательщик вправе представить в виде электронного документа также те документы, которые в соответствии с НК должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
При этом налоговый орган не вправе отказать в принятии «электронной» налоговой декларации (расчета), представленной плательщиком (иным обязанным лицом) по установленному формату, и обязан:
При передаче налоговой декларации (расчета) с помощью программных и технических средств днем ее представления считается дата ее отправки.
В-третьих, Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь должны быть установлены:
В-четвертых, изменен порядок представления уточненных сведений при обнаружении ошибок в представленных ранее налоговых декларациях (расчетах). Так, при обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет). Соответствующие сведения о вносимых изменениях и дополнениях отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
До вступления в силу Закона при обнаружении ошибки в истекшем календарном году в налоговый орган необходимо было представлять отдельную уточненную налоговой декларацию. Теперь же в текущей (за очередной отчетный период) налоговой декларации можно будет отразить исправления, касающиеся не только текущего календарного года, но и прошлых лет. Уточненную декларацию представлять не нужно.
Учет плательщиков
Статьи 65 и 66 НК, регламентирующие учет плательщиков, порядок постановки и снятия с учета в налоговом органе, изложены в новой редакции.
Теперь порядок постановки на учет юридических лиц (их филиалов) и физических лиц (сроки постановки на учет, перечни представляемых документов), порядок определения налогового органа, в котором осуществляется постановка на учет, определен непосредственно в НК. Установлены особенности постановки на учет иностранных организаций. Здесь нашли отражение некоторые нормы Инструкции о порядке учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2003 № 127.
Однако в данном нормативном акте требовалось представление нотариально заверенных документов (копии свидетельства о государственной регистрации, копии положения о представительстве, копии разрешения на открытие представительства и т.п.), а в новой редакции НК предусмотрено предоставление оригинала и копии соответствующих документов, которые нотариально удостоверять не нужно. Оригиналы документов после их сверки с копиями будут возвращаться плательщику.
Выездная налоговая проверка
Незначительные, на первый взгляд, изменения внесены в п. 1 ст. 71 НК, касающиеся документов, предъявляемых при проверке. Так, предусмотрено, что в ходе выездной налоговой проверки изучается полнота и правильность отражения в бухгалтерском (налоговом) учете операций, оказывающих влияние на суммы налогов, сборов (пошлин), с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических сумм налогов, сборов (пошлин) с отраженными в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, представлявшихся в налоговый орган за период, подвергающийся проверке.
Ранее определенные в ходе проверки фактические суммы налогов, сборов (пошлин) следовало сравнивать с данными, отраженными в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, представлявшихся в налоговый орган в течение периода, подвергающегося проверке.
К примеру, если проверке подвергался период с 1 января по 31 декабря 2007 г., то проверке могли быть подвергнуты налоговые декларации (расчеты), представленные только в течение этого периода (периода, подвергающегося проверке). Поскольку налоговые декларации (расчеты) по результатам деятельности за 2007 год представляются в январе 2008 г., следовательно, сопоставление данных бухгалтерского (налогового) учета с данными этих налоговых деклараций (расчетов) противоречило НК. Следующий период проверки, как правило, назначался с 1 января 2008 г. При этой проверке возможна проверка налоговых деклараций (расчетов), составленных по итогам деятельности за 2007 год и представленных в январе 2008 г., что соответствует периоду, подвергающемуся проверке; вместе с тем у проверяющего отсутствовало право требования документов бухгалтерского (налогового) учета за 2007 год, что делало проверку этих налоговых деклараций (расчетов) невозможной.
Налоговый контроль
Изменился порядок представления информации при проведении налоговой проверки (ст. 75 НК). Так, установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством, лицо, которому адресован запрос о представлении информации и (или) документов, обязано представить должностному лицу налогового органа такую информацию и (или) документы незамедлительно либо сообщить об отсутствии затребованных информации и (или) документов. Однако в настоящее время подобные «случаи, предусмотренные законодательством» не установлены. Возможно, речь идет о незамедлительном представлении документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами:
В иных случаях, как и ранее, информация и (или) документы представляются должностному лицу налогового органа по запросу не позднее 3 рабочих дней со дня получения указанного запроса либо в этот срок сообщается об отсутствии затребованных информации и (или) документов.
Права налоговых органов
Согласно новой редакции ст. 81 НК налоговые органы и их должностные лица получили дополнительные права:
Обязанности налоговых органов
Некоторые изменения и уточнения коснулись обязанностей налоговых органов и их должностных лиц, они установлены ст. 82 НК. В нее внесено уточнение, согласно которому налоговые органы и должностные лица обязаны давать письменные разъяснения плательщикам (иным обязанным лицам) по вопросам применения актов налогового законодательства.
Поскольку такие разъяснения носят рекомендательный, а не обязательный характер, то плательщик имеет право игнорировать эти советы (особенно в том случае, когда он с ними не согласен).
ПОРЯДОК обжалования решений налоговых органов
Нормы ст. 86 «Порядок обжалования», ст. 87 «Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу налогового органа», ст. 88 «Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом налогового органа» и ст. 89 «Последствия подачи жалобы» НК в соответствии с новыми требованиями не распространяются на решения налоговых органов и действия их должностных лиц, принятые в административном процессе.
Порядок обжалования таких решений установлен в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях. В связи с этим из п. 1 ст. 87 НК исключены правила обжалования действий должностных лиц налогового органа, связанных с наложением административных взысканий.
Согласно ст. 89 НК подача жалобы приостанавливает исполнение обжалуемого решения налогового органа. В соответствии с внесенными дополнениями в случае пропуска установленного срока подачи жалобы на решение налогового органа исполнение обжалуемого решения приостанавливается при условии восстановления указанного срока вышестоящим налоговым органом или судом.
В НК внесены также и некоторые другие изменения, которые носят редакционный характер и направлены на приведение его норм в соответствие с другими актами законодательства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ