6) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
7) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
8) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
9) организации - в отношении космических объектов;
10) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
11) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
12) имущество государственных научных центров;
13) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;
14) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Помимо льгот, предусмотренных ст. 381 Кодекса, законом Ярославской области от 15.03.2003 №46-з установлены другие налоговые льготы.
От уплаты налога на имущество организаций освобождаются:
- организации - в отношении объектов внешнего благоустройства, содержание которых осуществляется за счет средств местного бюджета, и жилищного фонда;
- предприятия общественного питания, обслуживающие школьные столовые, столовые при высших и средних учебных заведениях, больницах;
- аэропорты международного класса;
- сельскохозяйственные товаропроизводители при условии, что в общей выручке от реализации товаров этих товаропроизводителей доля выручки от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов;
- религиозные организации, зарегистрированные в соответствии с федеральным законодательством на данной территории, - в отношении имущества, используемого для осуществления уставной деятельности, за исключением имущества, участвующего в осуществлении предпринимательской деятельности;
- организации - в отношении имущества детских оздоровительных лагерей (центров);
- товарищества собственников жилья, жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
- организации, имеющие спортивные объекты с искусственным льдом, отвечающие требованиям для проведения соревнований по международным правилам.
1.9 Технология расчета
Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно, ежеквартально, нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, соответствующих объектов и ставки налога.
Пример. Ставка налога на имущество организаций составляет 2,2%. Отчетные данные за каждый месяц налогового периода представлены в таблице:
| Отчетные данные на начало месяца | Стоимость основных средств, используемых в основной деятельности п/п, руб. |
| 1.01 | 141 174 |
| 1.02 | 137 814 |
| 1.03 | 134 534 |
| 1.04 | 131 332 |
| 1.05 | 128 206 |
| 1.06 | 125 155 |
| 1.07 | 122 176 |
| 1.08 | 119 268 |
| 1.09 | 116 429 |
| 1.10 | 113 658 |
| 1.11 | 110 953 |
| 1.12 | 108 312 |
| 1.01 | 105 734 |
Необходимо рассчитать налог на имущество организаций, подлежащий уплате за год.
Решение. Налоговая база представляет собой среднегодовую стоимость имущества предприятия.
1. налоговая база для расчета авансовых платежей за первый квартал: (141 174+137 814+134 534+131 332):(3+1)=136 214 руб.;
сумма авансового платежа за первый квартал: (136 214*2,2%):4=749 руб.;
2. налоговая база для расчета авансовых платежей за первое полугодие: (141 174+137 814+134 534+131 332+128 206+125 155+122 176):(6+1)=131 484 руб.;
сумма авансового платежа за первое полугодие: (131 484*2,2%):4=723 руб.;
3. налоговая база для расчета авансовых платежей за 9 месяцев: (141 174+137 814+134 534+131 332+128 206+125 155+122 176+119 268+116 429+113 658):(9+1)=126 975 руб.;
сумма авансового платежа за 9 месяцев: (126 975*2,2%):4=698 руб.;
4. налоговая база для расчета авансовых платежей за год: (141 174+137 814+134 534+131 332+128 206+125 155+122 176+119 268+116 429+113 658+110 953+108 312+105 734):(12+1)=122 673 руб.;
сумма налога за год: 122 673*2,2%=2699 руб.;
5. сумма налога к уплате за год: 2699 – 749 – 723 – 698 = 529 руб.
Глава 2. Налог на имущество организаций в Республике Башкортостан.
2.1 Общие положения
Настоящим Законом на территории Республики Башкортостан вводится налог на имущество организаций, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации.
Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, порядок определения налоговой базы, отчетный и налоговый периоды, предельная налоговая ставка и другие элементы налогообложения определяются главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации «О налоге на имущество организаций».
2.2 Налоговая ставка
Налоговая ставка на территории р.Башкортостан устанавливается в размере 2,2 процента.
2.3 Налоговые льготы
Освобождаются от налогообложения:
1) бюджетные учреждения и организации, находящиеся в государственной собственности Республики Башкортостан и муниципальной собственности, и финансируемые в полном объеме из соответствующих бюджетов Республики Башкортостан и бюджетов государственных внебюджетных фондов Республики Башкортостан;
2) общественные объединения, ассоциации, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;
3) организации народных художественных промыслов;
4) жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества;
5)субъекты малого предпринимательства, осуществляющие производственную деятельность в производственно-технологических центрах субъектов малого предпринимательства Республики Башкортостан в части имущества, созданного (приобретенного) для осуществления производственной деятельности в производственно-технологических центрах субъектов малого предпринимательства Республики Башкортостан;
6) организации, осуществляющие строительство и эксплуатацию гидротехнических сооружений, используемых (предназначенных) для выработки электроэнергии, водообеспечения и противопаводковой защиты, по перечню объектов имущества, предназначенного для осуществления названных видов деятельности, и утверждаемому Правительством Республики Башкортостан до окончания строительства всего комплекса указанных сооружений, предусмотренного проектом работ;
7) организации - в отношении автомобильных дорог общего пользования, относящихся к государственной собственности Республики Башкортостан;
8) профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональные аварийно-спасательные формирования;
9) организации - в отношении объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;
10) научно-исследовательские учреждения, предприятия Академии наук Республики Башкортостан, а также научно-исследовательские, конструкторские учреждения (организации), опытные и опытно-экспериментальные предприятия независимо от организационно-правовых форм и форм собственности в отношении имущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской) деятельности;
11) коммерческие организации с иностранными инвестициями, в которых оплаченная доля иностранных инвестиций в уставном капитале составляет не менее 25 процентов, а доходы от осуществления собственной производственной деятельности превышают 70 процентов общей суммы доходов от реализованной ими продукции (работ, услуг), в течение трех лет с момента их государственной регистрации в части суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет Республики Башкортостан.
2.4 Порядок и сроки уплаты налога и платежей
1. В течение налогового периода налогоплательщики, за исключением организаций по производству сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову рыбы, при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей выручки от реализации продукции (работ, услуг), уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее срока, установленного для представления налогового расчета по авансовым платежам по налогу за соответствующий отчетный период.
2. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации.
Заключение
Умелое управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В этой связи знание высшим уровнем управления предприятия налоговой системы страны может дать существенное преимущество для любой компании.
Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело. Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости. Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.