Смекни!
smekni.com

Использование особых экономических зон для целей налогообложения (стр. 8 из 10)

В течение последних четырех месяцев третьего года эксплуатации основного средства, то есть с января по апрель 2009 года, амортизация будет начисляться только в бухгалтерском учете, следовательно, начиная с этого времени, начнет уменьшаться налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, отраженное на счете 77.

В четвертый год эксплуатации в бухгалтерском учете амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, что составит 16 250 рублей ((65 000 – 32 500) х 50%). Ежемесячная сумма амортизации составит 1 354,17 рубля (16 250 рублей / 12 месяцев). Поскольку амортизация в налоговом учете начислена полностью, разница составит 1 354,17 рубля, на эту сумму будет уменьшаться налогооблагаемая временная разница. С мая 2009 года по апрель 2010 года будет уменьшаться и отложенное налоговое обязательство на сумму 325 рублей (1 354,17 х 24%).

Итак, накопленная в течение четырех лет амортизация в бухгалтерском учете составит 243 750 рублей (130 000 + 65 000 + 32 500 + 16 250). Как видно из приведенного примера сумма начисленной за четыре года амортизации меньше, чем первоначальная стоимость объекта основных средств, что говорит о том, что на начало пятого года у организации осталась недоамортизированной часть стоимости основного средства в размере 16 250 рублей (260 000 – 243 750).

Согласно пункту 22 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В связи с чем, по мнению авторов, организация вправе закрепить в учетной политике, что недоамортизированная стоимость объекта основных средств списывается в течение дополнительного срока полезного использования, который устанавливается в зависимости от физического состояния объекта. Предположим, что организацией принято решение списывать недоамортизированную стоимость основного средства в течение оставшихся восьми месяцев 2010 года, то есть с мая по декабрь 2010 года.

Тогда, исходя из условий примера, ежемесячное начисление амортизации в пятый год составит 2 031,25 рубль (16 250 рублей / 8 месяцев).

Поскольку в налоговом учете стоимость основного средства погашена полностью, с мая 2010 в течение восьми месяцев между данными бухгалтерского и налогового учета также будет возникать разница в сумме 2 031,25 рубль. Данная разница будет уменьшать сумму налогооблагаемой временной разницы. Соответственно, будет уменьшаться и сумма отложенного налогового обязательства, которое за оставшиеся восемь месяцев 2010 года будет полностью погашено.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
08 60 260 000 Отражены затраты, связанные с приобретением объекта основных средств
60 51 260 000 Произведена оплата поставщику
01 08 260 000 Принят к учету в составе основных средств приобретенный объект

Ежемесячно в течение первого года эксплуатации объекта основных средств, то есть с мая 2006 года по апрель 2007 года, в бухгалтерском учете необходимо отражать сумму начисленной амортизации и сумму отложенного налогового актива.
20 02 10 833,33 Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве
09 68 650 Отражен отложенный налоговый актив
Ежемесячно в течение второго года эксплуатации, то есть с мая 2007 года по апрель 2008 года.
20 02 5 416,67 Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве
09 68 650 Уменьшен (в апреле 2008 года - погашен) отложенный налоговый актив
В течение третьего года эксплуатации с мая по декабрь 2008 года.
20 02 2 708,33 Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве
68 77 1 300 Отражено отложенное налоговое обязательство (5 416,67 х 24%)
В течение третьего года эксплуатации с января по апрель 2009 года.
20 02 2 708,33 Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве
77 68 650 Уменьшен отложенный налоговый актив (2 708,33 х 24%)
В течение четвертого года эксплуатации с мая 2009 года по апрель 2010 года
20 02 1 354,17 Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве
77 68 325 Уменьшено отложенное налоговое обязательство
Ежемесячно с мая по декабрь 2010 года
20 02 2 031,25 Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве
77 68 487,50 Уменьшено (в декабре 2010 года – погашено) отложенное налоговое обязательство

2.2. Признание расходов на НИОКР организацией - резидентом особой экономической зоны для целей налогообложения прибыли

В ООО «Стройконструкция», зарегистрированном и работающем на территории промышленно-производственной особой экономической зоны, в течение первого квартала текущего года силами конструкторского бюро проводились опытно-конструкторские работы по созданию и опробованию образца нового приспособления для упрощения технологии производимых сварочных работ.

По окончании работ образец приспособления был опробован, необходимая техническая документация, а также акт приемки опытно-конструкторских работ были подписаны 5 апреля. Фактическое использование нового приспособления начато с 6 апреля.

В соответствии с технико-экономическим обоснованием внедрение приспособления позволит снизить трудоемкость сварочных работ на 20%.

Работы с использованием этого приспособления будут выполняться в течение двух лет.

Рабочим планом счетов ООО «Стройконструкция», утвержденным в составе учетной политики, предусмотрено открытие двух субсчетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» для учета расходов на НИОКР и их списания:

08-8 «Выполнение НИОКР»;

08-9 «Стоимость законченных НИОКР».

Затраты по созданию приспособления составили:

1) материальные затраты - всего 12 000 рублей, в том числе:

январь - 2 000 рублей,

февраль – 5 000 рублей;

март – 5 000 рублей.

2) затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении работ по данному заказу, - 110 000 рублей, в том числе:

январь – 30 000 рублей;

февраль – 40 000 рублей;

март - 40 000 рублей.

3) отчисления на единый социальный налог - 26% от суммы начисленной заработной платы:

январь – 7 800 рублей;

февраль -10 400 рублей;

март – 10 400 рублей.

Всего: 28 600 рублей.

4) начислена амортизация объектов основных средств, использованных при выполнении ОКР, - 45 000 рублей, по 15 000 рублей ежемесячно.

5) расходы на освещение, отопление, водоснабжение и канализацию составили:

январь – 47 200 рублей, в том числе НДС – 7 200 рублей;

февраль – 53 100 рублей, в том числе НДС -8 100 рублей;

март – 41 300 рублей, в том числе НДС – 6 300 рублей.

6) общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением данных работ, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные на стоимость ОКР, - 40 000 рублей, в том числе

- январь - 5 000 рублей;

- февраль - 15 000 рублей;

- март - 20 000 рублей.

Расходы по проведению испытаний нового оборудования осуществлены в пределах указанных материальных затрат и затрат по оплате труда и начислений на нее.

Допустим, что списание расходов по НИОКР осуществляется в ООО «Стройконструкция» линейным способом.

Списание расходов по НИОКР линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока. В нашем примере новое приспособление планируется использовать в течение двух лет.

Тогда сумма затрат, подлежащая ежемесячному списанию будет равна:

355 600 рублей / 2 года / 12 месяцев = 7 408 рублей.

Списание затрат по ОКР в ООО «Стройконструкция» начнется с мая, так как эксплуатация приспособления началась с 6 апреля.

Поскольку рассматриваемая в примере организация зарегистрирована и работает на территории промышленно-производственной особой экономической зоны, то в целях налогообложения прибыли согласно пункту 2 статьи 262 НК РФ расходы на НИОКР она может признать в размере фактических затрат в том периоде, в котором такие расходы были осуществлены. Таким образом, в налоговом учете расходы на НИОКР будут признаны в следующих суммах:

в январе – 99 800 рублей;

в феврале – 130 400 рублей;

в марте – 125 400 рублей.

Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете порядок признания расходов на НИОКР различен, возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства.

Корреспонденция счетов Сумма(руб.) Содержание операций
Дебет Кредит
В январе
08-8 10 2 000 Списаны материалы на проведение НИОКР
08-8 70 30 000 Начислена заработная плата работникам, занятым при выполнении НИОКР
08-8 69 7 800 Начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
08-8 02 15 000 Начислена амортизация объектов основных средств, использованных при выполнении НИОКР
08-8 60 40 000 Отражены расходы на освещение, отопление, водоснабжение и канализацию
19 60 7 200 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
08-8 26 5 000 Отражены общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР
68 77 23 952 Отражено возникшее отложенное налоговое обязательство (99 800 рублей х 24%)
В феврале
08-8 10 5 000 Списаны материалы на проведение НИОКР
08-8 70 40 000 Начислена заработная плата работникам, занятым при выполнении НИОКР
08-8 69 10 400 Начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
08-8 02 15 000 Начислена амортизация объектов основных средств, использованных при выполнении НИОКР
08-8 60 45 000 Отражены расходы на освещение, отопление, водоснабжение и канализацию
19 60 8 100 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
08-8 26 15 000 Отражены общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР
68 77 31 296 Увеличено отложенное налоговое обязательство (130 400 рублей х 24%)
В марте
08-8 10 5 000 Списаны материалы на проведение НИОКР
08-8 70 40 000 Начислена заработная плата работникам, занятым при выполнении НИОКР
08-8 69 10 400 Начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
08-8 02 15 000 Начислена амортизация объектов основных средств, использованных при выполнении НИОКР
08-8 60 35 000 Отражены расходы на освещение, отопление, водоснабжение и канализацию
19 60 6 300 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
08-8 26 20 000 Отражены общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР
68 77 30 096 Увеличено отложенное налоговое обязательство (125 400 рублей х 24%)
В апреле
По состоянию на 5 апреля (дата подписания акта) сальдо по счету 08-8 составило 355 600 рублей. После оформления акта приемки в учете делается внутренняя запись по счету 08.
08-9 08-8 355 600 Приняты к учету законченные НИОКР
Ежемесячно с мая в течение срока эксплуатации приспособления
20 08-9 14 816,67 Списана на затраты часть стоимости НИОКР
77 68 3 556 Уменьшено отложенное налоговое обязательство (14 816,67 х 24%)

ГЛАВА 3 Основные преимущества и недостатки создания особых экономических зон