Использование свободных экономических зон и оффшорных территорий для оптимизации налоговых платежей. (стр. 1 из 2)
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ
КЭИ КНЭУ
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине
«Налогообложения предприятий»
Студентки ________ курса
факультета ____________
Группы________________
Ф.И.О._________________
Симферополь 2008
Вариант №4
Вопрос 1. Использование свободных экономических зон и оффшорных территорий для оптимизации налоговых платежей.
Список использованных источников
Вариант №4.
1. Использование свободных экономических зон и оффшорных территорий для оптимизации налоговых платежей
Ответ
А) теоретические основы оптимизации налоговых платежей
Отличительными особенностями современных условий хозяйствования являются противоречивое быстроизменяющееся законодательство, непомерный налоговый пресс, фискальная политика контролирующих органов, углубляющийся кризис неплатежей. В таких условиях требуется сочетание предпринимательской активности с экономико-правовой изобретательностью.
Оптимизация налогов (сборов) и платежей в конечном итоге позволяет увеличить доходы предприятия.
Основным звеном минимизации налоговых платежей является эффективная налоговая политика предприятия, которая предполагает:
- оптимизацию хозяйственно-финансовой деятельности предприятия за счет минимизации налоговых платежей в бюджет;
- использование налоговых льгот;
- использование особенностей групп региональных образований с различными системами налогообложения;
- использование системы планирования на предстоящие периоды налоговых платежей и поступлений;
- оптимизацию системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства;
- оптимальный выбор элементов воздействия на различные базы налогообложения;
- эффективно выбранную налоговую политику. Оптимизация хозяйственно-финансовой деятельности предприятия за счет минимизации налоговых платежей в бюджет достигается путем сопоставления различных вариантов применения ставок и объектов налогообложения.
Например, малые предприятия вправе самостоятельно выбирать систему налогообложения — в том числе упрощенную, где вместо уплаты налогов и сборов, уплачивается единый налог в размере 6% или 10%, а фермерские хозяйства могут выбирать систему налогообложения путем уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога.
Предприятие самостоятельно может регулировать объекты налогообложения, например, чтобы уменьшить сумму налогов (сборов), уменьшается сумма начисленной оплаты труда и т. д.
Оптимизация налогообложения предприятия предполагает выявление возможностей использования льготного налогообложения. В практике налогообложения применяется несколько форм льготирования предпринимательской деятельности. К ним относятся: уменьшение ставок налога, освобождение от уплаты налога, сужение базы налогообложения. Характер налоговых льгот различен. Значительная их часть предназначена для социальной защиты. К ним в частности можно отнести освобождение от обложения НДС отечественных продуктов детского питания, учебников, учебных пособий, лекарственных средств, льготы по налогу на прибыль для благотворительных предприятий и т. д.
Предприятия, пользуясь системой предоставленных льгот, имеют возможность переориентировать свою хозяйственно-финансовую деятельность с целью оптимизации объектов налогообложения. При умелом использовании льготного налогообложения предприятие имеет возможность построить оптимальную налоговую политику.
Оптимизация налогообложения предприятия неотъемлемо связана с использованием налогового преимущества отдельных территорий. При формировании налоговой политики предприятие выбирает преимущества налогообложения по отдельным территориям.
Одним из региональных образований с льготной системой налогообложения являются оффшорные зоны. С целью оптимизации налогообложения в оффшорных зонах открывают предприятия с корпоративной формой организации. К таким предприятиям относятся акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. Оптимизация налогообложения достигается в оффшорных зонах тем, что в большинстве стран, как правило, индивидуальный подоходный налог сравнительно выше корпоративного налога на прибыль. Регистрация предприятия в стране, где имеется льготное налогообложение, дает возможность отнесения предприятия и нерезидента к стране регистрации предприятия, а это в свою очередь дает возможность использовать льготное налогообложение.
Распространенным способом минимизации налогов является создание совместного предприятия, когда одни и те же граждане — резиденты Украины владеют и управляют одновременно украинским и оффшорным предприятием. При этом предприятия имеют возможность показывать такие затраты, которые позволяют снизить налог на прибыль к нулю.
В оффшорных зонах налоги и государственные сборы значительно ниже, чем в Украине.
Другим из региональных образований с льготной системой налогообложения являются специальные (свободные) экономические зоны Украины. На этих территориях действует специальный правовой режим хозяйственной деятельности и специальный порядок установления налогового режима.
Важным моментом оптимизации налогообложения предприятия является использование системы планирования на предстоящие периоды налоговых платежей и поступлений. С этой целью проводится моделирование баз налогообложения налогов (сборов), которые уплачиваются предприятием. Моделирование производится по каждому отдельному налогу (сбору). Вначале производится расчет налогов (сборов), связанных с фондом оплаты труда (взносы в Пенсионный фонд, сборы на обязательное социальное страхование, сбор на обязательное страхование на случай безработицы, подоходного налога). При этом расчет планового налога (сбора) должен осуществляться по следующей формуле:
Нфот =
где: Нфот — сумма налоговых платежей, связанных с фондом оплаты труда за необходимый период времени;
Фот — фонд оплаты труда за необходимый период времени;
Ффот — ставка налога (сбора), связанного с фондом оплаты труда.
При моделировании оптимального размера налоговых платежей необходимо «проиграть» варианты уменьшения или увеличения базы налогообложения (т.е. фонда оплаты труда) и сравнить с данными налоговых платежей, которые получаются с уменьшенной или увеличенной другой базы налогообложения (прибыль).
После этого производится расчет и моделирование суммы налоговых платежей, входящих в цену реализуемой продукции (НДС; акцизный сбор, таможенная пошлина и др.). Размер суммы налоговых платежей рассчитывается по формуле:
Н = Д*Кст/100
где: Нст — предполагаемая сумма налогов (сборов), входящих в стоимость продукции работ, услуг);
Д — доход от реализации продукции (работ, услуг);
Кст — ставка налога (сбора), входящего в стоимость продукции (работ, услуг).
Расчет налога на прибыль осуществляется по следующей формуле:
Нпр=
где: НПр — предполагаемая сумма налога на прибыль;
ЧПр — чистая прибыль (планируемая);
Кпр—ставка налога на прибыль.
После определения и моделирования размеров предполагаемых налогов (сборов) за определенный период, рассчитывают общую сумму налоговых платежей по следующей формуле:
Нобщ=Σ Нфот+ Σ Нст+ΣНпр
где: Нобщ — общая сумма предполагаемых налогов (сборов) на рассчитываемый период;
Σ Нфот — сумма предполагаемых налогов (сборов), связанных с фондом оплаты труда;
Σ Нст— сумма предполагаемых налогов (сборов), входящих в стоимость продукции (работ, услуг);
Σ Нпр— сумма предполагаемого налога на прибыль.
Моделирование с целью оптимизации налоговых платежей осуществляется путем сопоставления различных вариантов расчета налогов (сборов).
Оптимизация налогов (сборов) с помощью варьирования баз налогообложения осуществляется путем уменьшения той базы налогообложения, которая облагается более высокой ставкой налога (сбора).
При моделировании эффективности выбранной налоговой политики рассчитываются как общие, так и частные оценочные показатели.
Одним из показателей, характеризующих эффективность налоговой политики, является коэффициент эффективности принятой системы налогообложения, который рассчитывается по следующей формуле:
Кэф=Чпр/Нобщ
где:. Кэф — коэффициент эффективности системы налогообложения;
ЧПр — чистая прибыль (планируемая);
Нобщ — общая сумма предполагаемых налогов (сборов).
Эффективность выбранной налоговой политики характеризуется также показателем налогоемкости в общей сумме объема реализации продукции (работ, услуг), который рассчитывается по следующей формуле:
Кнпр=Нобщ/Орп
где: Кнпр — коэффициент налогоемкости реализации продукции;
Нобщ — общая сумма предполагаемых налогов (сборов);
Орп — объем реализации продукции (работ, услуг) за определенный, планируемый период.
Для моделирования оптимизации налогообложения по отдельным налогам (сборам) рассчитывается доля отдельного налога (сбора) в общей сумме предполагаемых налогов (сборов) по следующей формуле:
К он=
где: Кон — коэффициент доли отдельного налога в общей сумме предполагаемых налогов (сборов).
Моделирование прогнозирования налоговых платежей дает возможность выявить оптимальный вариант налоговой политики предприятия.
Б) Реальная практика «Оптимизации налогообложения» украинских предприятий на оффшорных территориях