Таблица 1.1
Налоговые ставки для работодателей организаций
Данные ставки применяются налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 000 рублей. Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре.
При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) — выплаты 30 процентам работников имеющих наибольшие по размеру доходы. Налогоплательщики, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 НК РФ при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.[6]
В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, исчисленная в порядке, предусмотренном абзацем первым п. 2 ст. 241 НК РФ, становится менее суммы, равной 4 200 рублям, умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 ст. 241 НК РФ, при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.
При определении условий, предусмотренных п. 2 ст. 241 НК РФ, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе налога в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ (кроме адвокатов)[7], применяются следующие ставки (см. таблицу 1.2.):
Таблица 1.2
Налоговые ставки для работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств
Адвокаты уплачивают налог по следующим ставкам (см. таблицу 1.3):
Таблица 1.3
Налоговые ставки для адвокатов
После вступления в силу федерального закона, устанавливающего порядок оплаты труда адвокатов за счет средств бюджетов при оказании ими бесплатной юридической помощи физическим лицам, адвокаты уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 3 ст. 241 НК РФ.
Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством Российской федерации об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.
Изменения, внесенные в главу 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ в 2005 году, направлены главным образом на снижение налоговой нагрузки на плательщиков единого социального налога.
Во-первых, для всех категорий налогоплательщиков снижен размер базовых налоговых ставок:
• для "обычных" организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, - с 35,5 % до 26 %;
• для выступающих в качестве работодателей сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, - с 26,1 % до 20 %;
• для индивидуальных предпринимателей - с 13,2 % до 10 %;
• для адвокатов - с 10,6 % до 8 %.
Во-вторых, изменена шкала регрессии. В частности, для "обычных" организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, устанавливается следующая шкала налоговых ставок:
• при величине выплат до 280 тыс. руб. в год - 26 %;
• при величине выплат от 280 001 до 600 тыс. руб. в год - 72 800 руб. + + 10 % с суммы, превышающей 280 тыс. руб.;
• при величине выплат свыше 600 000 руб. в год - 104800 + 2 % с суммы, превышающей 600 тыс. руб.
В-третьих, налогоплательщикам теперь не требуется, как это предусмотрено действующим порядком, подтверждать расчетом право на применение регрессивной шкалы. Пониженные ставки налогоплательщики смогут применять в безусловном порядке, независимо от размера налоговой базы в среднем на одного работника и численности работников[8]..
[1] Налоговый кодекс РФ: часть 2 // Рос. Газ., 31.12.2002, № 24 стр. 1
[2] Налоговый кодекс РФ: часть 2 // Рос. Газ., 31.12.2002, № 24 стр. 1
[3] Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов – М., 2002 .- стр.128
[4]Налоговый кодекс РФ: часть 2 // Рос. Газ., 31.12.2002, № 24 стр. 3
[5]Налоговый кодекс РФ: часть 2 // Рос. Газ., 31.12.2002, № 24 стр. 3
[6]Налоговый кодекс РФ: часть 2 // Рос. Газ., 31.12.2002, № 24 стр. 4
[7]Налоговый кодекс РФ: часть 2 // Рос. Газ., 31.12.2002, № 24 стр. 4 - 5
[8]Матвеев С.Ю.ЕСН в 2005 году – М.: 2005, стр. 84 - 86