Таким образом, при принятии на учет объекта капитального строительства у организации-дольщика вычету также подлежат суммы НДС, которые ей были переданы организацией-застройщиком.
Не подлежат вычету и будут отнесены за счет источника финансирования суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при осуществлении строительства за счет за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных плательщиком, также за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением плательщиков от уплаты налогов, сборов и отчислений в целевые бюджетные фонды.
При уплате суммы НДС по объекту капитального строительства следует учитывать, что Законом установлено, что уплата налога при реализации объектов производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации объектов за истекший налоговый период до 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата плательщиками в бюджет налога по принятым на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам завершенного капитального строительства может осуществляться в течение двенадцати месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет таких основных средств и нематериальных активов равными долями в каждом налоговом.
Суммы налога, подлежащие уплате равными долями по этим основным средствам и нематериальным активам, определяются в расчете суммы налога, подлежащей уплате равными долями, являющимся приложением 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Указанный расчет представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость, на основании которой производится уплата сумм налога равными долями.
Как видно, налогоплательщикам предоставлено право производить уплату в бюджет разницы между исчисленной суммой налога на добавленную стоимость и суммой налоговых вычетов в рассрочку.
При принятии решения заказчиком уплаты налога на добавленную стоимость в полном объеме сумма налоговой базы и сумма налога в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отражаются по строке 2, а сумма налоговых вычетов по строке 15в.
Если принимаемый на учет объект основных средств освобождается от налога на добавленную стоимость, то сумма налоговой базы в налоговой декларации не отражается, поскольку в соответствии с Инструкцией, в строках 8 и 8а налоговой декларации (расчета) по НДС не отражаются обороты, исключаемые при расчете удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, а в соответствии с Законом при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма налога по объектам (этапам) завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств.
По той же причине не отражаются по этой строке стоимость освобожденных от налога на добавленную стоимость строительно-монтажных работ, приобретенных на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
При приобретении у таких организаций на территории Республики Беларусь работ, не освобождаемых от налога на добавленную стоимость, сумма налоговой базы отражается в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по строке 13 за тот налоговый период, за который производится исчисление суммы налога на добавленную стоимость. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость эта сумма отражается по строке 15в за тот налоговый период, в котором эта сумма налога подлежат вычету.
Инструкцией установлено, что Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями, заполняется каждый месяц без нарастающего итога и включает показатели по всем основным средствам и нематериальным активам, уплата налога по которым производится равными долями в течение двенадцати месяцев.
В графе 3 строки 1 отражается сумма налоговой базы (без учета суммы налога), исчисленная по принятым на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам завершенного капитального строительства, которые подлежат обложению НДС.
В графе 4 строки 1 отражается ставка НДС в процентах.
В графе 5 строки 1 отражается сумма НДС, исчисленная путем умножения налоговой базы на ставку налога и деления на 100.
В графе 5 строки 2 отражается сумма налоговых вычетов, подлежащая вычету при введении в действие принятых на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов завершенного капитального строительства, которые подлежат обложению НДС.
В графе 5 строки 3 отражается полная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по принятым на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам завершенного капитального строительства, которая исчисляется в виде разницы между показателем графы 5 строки 1 и показателем графы 5 строки 2.
В графе 5 строки 4 отражается двенадцатая часть полной суммы налога, отраженной в графе 5 строки 5, которая подлежит отражению в строке 10 налоговой декларации (расчета) по НДС.
Таким образом, при принятии решения об уплате налога на добавленную стоимость равными долями в течение года сумма налоговой базы отражается по строке 1 расчета суммы налога, подлежащей уплате равными долями, являющимся приложением 2. Сумма налоговых вычетов отражается в этом расчете по строке 2.
Доля суммы НДС, подлежащей в бюджет, которая определяется в строке 6 указанного расчета, также отражается в строке 10 непосредственно в самой налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.
При заполнении приложения 2 следует учитывать, что налоговая база отражается без учета сумм налога на добавленную стоимость, в отличие от отражения налоговой базы в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Вследствие этого, при исчислении суммы налога на добавленную стоимость сумма налоговой базы умножается на ставку налога и делится на 100, а не на 118, как в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
| Приложение № 2 |
Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями за апрель месяц 2007 г.
(в тыс. руб.)
| № п/п | Показатели | Сумма | Ставка НДС, % | Сумма НДС |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Налоговая база по основным средствам и нематериальным активам, облагаемым налогом | 339000 | 18 | 61020 |
| 2. | Налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам, облагаемым налогом | X | X | 60000 |
| 3. | Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет(графа 5 стр.1 - графа 5 стр.2) | X | X | 1020 |
| 4. | Доля суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (графа 5 стр.53 / 12) | X | X | 85 |
В строке 10 декларации за апрель 2007 г. отражается 85 тыс. руб.
Сумма в размере 339 тыс. руб. в декларации по НДС за апрель 2007 г. не отражается.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.). Минск «Беларусь» 2004г.2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998г.: с комментариями к разделам / Коммент. В. Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.3. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.4. Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.5. Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304с.6. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.7. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. – Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.8. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.9. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.
10. Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.