Смекни!
smekni.com

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость подрядными организациями (стр. 1 из 3)

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З) (далее - Закон) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - объекты) на территории Республики Беларусь.

Следовательно, обороты по реализации строительных работ признаются объектом обложения НДС только в тех случаях, когда эти работы выполняются на территории Республики Беларусь.

Для установления наличия такого факта следует определить место реализации строительных работ.

При выполнении работ и оказании услуг, непосредственно связанным с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь, местом их реализации является территория Республики Беларусь. Следовательно, если недвижимое имущество находится за пределами Республики Беларусь, то местом реализации работ (услуг), которые непосредственно связаны с этим имуществом, не является территория Республики Беларусь.

Если недвижимое имущество строится на территории Республики Беларусь, то местом реализации работ (услуг), связанных с этим имуществом, является территория Республики Беларусь.

Соответственно, исчисление НДС не производится при выполнении строительных работ за пределами Республики Беларусь.

Кроме того, в соответствии с подп. 1.6 п. 1 ст. 3 Закона не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь при условии, что указанные работы выполняются на основе соответствующего контракта (договора) с иностранным юридическим или физическим лицом и выручка от их реализации поступила на счета в банках Республики Беларусь в свободно конвертируемой валюте, национальной валюте государств - участников Содружества Независимых Государств, а также в белорусских рублях по контрактам, заключенным в счет погашения задолженности за поставку природного газа в Республику Беларусь.

Следует обратить внимание на выполнение одного из условий, согласно которому не подлежат налогообложению обороты по реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь при поступлении оплаты в белорусских рублях по контрактам, заключенным в счет погашения задолженности за поставку природного газа в Республику Беларусь. Прежде всего, обязательно наличие именно таких контрактов. При поступлении оплаты в белорусских рублях и отсутствии таких контрактов производится исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, если подрядная организация (ее структурное подразделение) не зарегистрирована в качестве налогоплательщика за пределами Республики Беларусь. Поступление белорусских рублей всегда сопровождается заключением договоров перемены лиц в исполнении обязательств между заказчиком строительных работ и подрядной организацией (договор уступки права требования) либо между заказчиком строительных работ и организацией, приобретающей природный газ, с согласия подрядной организацией (договор перевода долга). В соответствии со статьей 353 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании акта законодательства. В соответствии со статьей 362 ГК перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.

Пример

Организация Российской Федерации реализовала природный газ в Республику Беларусь. Подрядная организация выполнила строительные работы в Российской Федерации, заказчиком которых выступила эта организация. Заказчик заключает с подрядчиком договор уступки права требования с покупателя заказчика оплаты выполненных строительных работ. Также заказчик с согласия подрядчика может заключить с покупателем природного газа договор перевода долга покупателя подрядчику. На основании этих договоров покупатель природного газа производит оплату подрядчику белорусскими рублями.

Наличие контрактов, заключенных в счет погашения задолженности за поставку природного газа в Республику Беларусь, для того, чтобы не производить исчисление налога на добавленную стоимость, не обязательно, при наличии договора с нерезидентом Республики Беларусь и поступлении валюты иных государств.

Согласно Закону освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подпункт 2.12. пункта 2 статьи 3).

Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 "О некоторых вопросах обложения налогам на добавленную стоимость" (далее - Указ) утвержден перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

Указом предусмотрена запись, позволяющая применять освобождение от налога на добавленную стоимость, как по новому строительству, так и по реконструкции, включая модернизацию, реставрации, капитальному и текущему ремонтам, благоустройству и озеленению объектов жилищного фонда. К объектам жилищного фонда относятся жилые, подсобные и вспомогательные помещения жилых домов (одноквартирных, блокированных, многоквартирных), общежитий, специальных домов с инженерными сетями, иными сооружениями, обеспечивающими целевое использование объектов жилищного фонда.

Освобождению от налогообложения подлежат обороты по реализации всех видов работ по строительству и ремонту жилищного фонда независимо от источников их финансирования (средства юридических и физических лиц, средства бюджета, кредиты банков и другие источники) и способа производства, в том числе выполняемых субподрядными организациями.

Таким образом, при выполнении работ по строительству, реконструкции и ремонту объектов жилищного фонда на территории Республики Беларусь подрядная организация имеет право на применение освобождения от налога на добавленную стоимость.

Налоговая база у подрядчика

В соответствии с Законом налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Исходя из этого, налоговая база при выполнении строительных работ определяется как стоимость выполненных работ каждой строительной организацией.

Таким образом, налоговая база в случаях привлечения к строительно-монтажным работам субподрядных организаций по выполненным подрядчиками строительным работам определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами.

Следовательно, подрядчик исчисляет налог на добавленную стоимость исходя из стоимости строительных работ, выполненных собственными силами, и субподрядная организация также исчисляет налог исходя из стоимости работ, также выполненных собственными силами. В результате этого по объекту строительства может возникать несколько сумм налога на добавленную стоимость, из которых и будет состоять общая сумма налога, которая должна быть предъявлена заказчику.

В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения счета-фактуры по НДС формы СФ-1, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 № 91 (с учетом изменений и дополнений, далее - Инструкция 91), счет-фактура по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 является первичным учетным документом, подтверждающим выполнение работ (оказание услуг), и относится к бланкам строгой отчетности. Счет-фактура выписывается и предъявляется продавцом (подрядчиком) работ (услуг) - плательщиком налога на добавленную стоимость, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их покупателю (заказчику) одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги (при наличии этих документов).

При выполнении работ (оказании услуг), сопровождающихся предъявлением к оплате покупателю стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) другими продавцами, отдельно от стоимости выполненных работ (оказанных услуг), данные по этим работам (услугам) могут отдельными строками (на основании полученных счетов-фактур и других документов) включаться в счет-фактуру по работам (услугам), непосредственно выполненным (оказанным) их продавцом.

Следовательно, подрядчик (генподрядчик) может предъявить заказчику счет-фактуру по налогу на добавленную стоимость, который можно назвать сводным счетом-фактурой, в котором будут отражены и стоимость выполненных работ и сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости работ, выполненных разными организациями. Заполнение этого счета-фактуры производится на основании счетов-фактур, предъявленных субподрядчиками. В счет-фактуре в таких ситуациях также можно отразить общую стоимость выполненных работ и общую сумму налога на добавленную стоимость. В налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость отражается налоговая база и сумма налога на добавленную стоимость только в части строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, а не стоимость всего объема выполненных работ.

В соответствии с Инструкцией 91 счета-фактуры налогоплательщиками не составляются:

· по работам (услугам), обороты по реализации которых освобождены от налога на добавленную стоимость;

· по работам (услугам), обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость;