Тесты контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тест средств контроля приведен в Приложении.
Заключительной стадией контроля финансового состояния является систематизация и группирование результатов контроля, полученных в процессе ревизии финансово хозяйственной деятельности предприятия.
В результате проведенной проверки на предприятии ООО «Афон» были получены следующие результаты.
Организация бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера, который назначается руководителем хозяйства. Он устанавливает обязанности для подчиненных ему рабочих, вместе с другими рабочими бухгалтерии они организуют и ведут бухгалтерский учет общества.
На предприятии открыт валютный расчетный счет в долларах США в МКБ г.Симферополь. Валютный счет открыт с целью осуществления расчетных операций с покупателями и заказчиками в результате экспортных операций по реализации зерна.
Бухгалтерский учет операций на валютном счете организован в ООО «Афон» в соответствии с действующим законодательством по вопросам учета. Синтетический учет валютных операций по валютному счету ведется на счете 312 «Счета в банке в иностранной валюте», аналитический учет операций на котором организуется по каждому из открытых в банках счетов для хранения средств в иностранной валюте. Первичными документами по оформлению операций на валютном счете являются платежные поручения, банковские выписки.
Все записи в первичных документах, которые используются в бухгалтерском учете операций по валютному счету, ведутся в национальной и иностранной валютах параллельно.
Остатки денежных средств предприятия на валютном счете отображаются в национальной валюте Украины в суммах, определенных за официальным курсом Национального банка Украины на дату осуществления операции в иностранной валюте, а при составлении отчетности на последнее число отчетного периода. Одновременно операции в иностранной валюте отображаются в валюте расчетов и платежей.
Аналитический учет средств на валютном счете ведется по каждому из открытых в банках счетов иностранных валют.
Курсовые разницы в бухгалтерском учете и отчетности отображаются в том отчетном периоде, к которому принадлежит дата расчета или за который складывается бухгалтерская отчетность.
Курсовые разницы в ООО «Афон» отображаются на таких счетах:
доходы от курсовых разниц:
- 714 «Доход от операционной курсовой разницы»
- 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» счета расходов:
- 945 «Потери от операционной курсовой разницы».
Основной объем операций с использованием валютных ценностей как один из обязательных этапов предусматривает собственно покупку и продажу валюты.
На период к стабилизации ситуации на валютном рынке Украины 50% от поступлений в иностранной валюте в интересах резидентов - юридических лиц подлежит обязательной продаже через уполномоченные банки на Украинской межбанковской валютной бирже.
Валютные средства, зачтенные на распределительный счет, в бухгалтерском учете предприятия отображаются записью по дебету счета 312 «Текущие счета в иностранной валюте», субсчет 3123 «Транзитный валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 362 «Расчеты с иностранными покупателями».
Перечисление банком валютных средств с транзитного валютного счета на валютный счет предприятия отображается записью по дебету счета 312, субсчет 312І «Валютный счет в стране» и кредиту счета 312, субсчет 312-3 «Транзитный валютный счет».
При продаже валюты ООО «Афон» подает банку поручения (заявку) установленной формы. Валютные средства, перечисленные банком на счет УМВБ для продажи, в сумме, определенной по курсу НБУ на дату осуществления операции, отображаются записью по дебету счета 334 «Денежных средства в пути в иностранной валюте» и кредиту субсчета 312-3 «Транзитный валютный счет».
Полученная на счет предприятия национальная валюта (гривна) засчитывается в доход от реализации иностранной валюты (за вычетом суммы, удержанной банком как вознаграждение за предоставленные услуги по продаже валюты на биржевом рынке) и в бухгалтерском учете отображается записью по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции с кредитом счета 711 «Доход от реализации иностранной валюты».
Себестоимость реализованной на биржевом рынке иностранной валюты по курсу НБУ, который действовал на день осуществления операции (за вычетом суммы вознаграждения, удержанного банком), списывается с кредита счета 334 «Денежных средства в пути в иностранной валюте» на дебет счета 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»
В такой же корреспонденции счетов отображается и сумма вознаграждения, удержанная банком за предоставленные услуги по продаже иностранной валюты на биржевом рынке.
В конце отчетного периода для определения финансового результата от продажи Иностранной валюты на Межбанковской валютной бирже делают записи:
1) на списание дохода от реализации иностранной валюты:
Д-т счета 711 «Доход от реализации иностранной валюты»
К-т счета 791 «Результат основной деятельности»;
2) на списание себестоимости реализованной валюты:
Д-т счета 791 «Результат основной деятельности»
К-т счета 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»;
3) на списание финансового результата от продажи иностранной валюты, определенной по данным счета 791 «Результат основной деятельности» (как разница между кредитовым и дебетовым оборотами);
4) на сумму полученной прибыли:
Д-т счета 791 «Результат основной деятельности»
К-т счета 441 «Прибыль нераспределенная»;
5) на сумму убытка:
Д-т счета 442 «Непокрытые убытки»
К-т счета 791 «Результат основной деятельности».
Для отражения в учете сумм, зачисленных и списанных с валютного счета, выписка банка проверяется и обрабатывается с использованием программы 1С-Бухгалтерия.
Документы типовой конфигурации 1С-Бухгалтерия, которая применяется в ООО «Афон», позволяют готовить платежные документы для предоставления в банк и вводить информацию о совершенных операциях на валютном счете.
Для работы с документами по движению иностранной валюты в банке предназначен журнал «Банк». Выписка платежного поручения выполняется документом «Платежное поручение». Для отражения в бухгалтерском учете операций по зачислению или списанию денежных средств предназначен документ «Банковская выписка».
Для получения итоговых и детальных данных о движении денежных средств на валютных счетах в банках используются стандартные отчеты «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» (получение информации об остатках на начало, поступлении и расходе, и остатках на конец указанного периода на расчетных счетах), «Анализ счета» (содержит сводные обороты счета с другими счетами за установленный период), «Карточка счета» (позволяет получить детальную информацию о движении средств по валютному счету, является аналогом журнала хозяйственных операций по счетам).
Таким образом, обобщая результаты контрольных действий, можно сделать вывод, что в ООО «Афон» организация и ведение бухгалтерского учета операций по валютному счету в банке строго соответствует установленным правилам и законодательным нормам.
Система внутрихозяйственного контроля является действенной, и представлена службой внутреннего аудита
Выводы и предложения
Внешнеторговая деятельность украинских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.
Контроль и ревизия денежного оборота, как в национальной, так и в иностранной валюте, и эффективности использования средств, занимают важное место в системе финансово-хозяйственного контроля.
Объектами контроля и ревизии являются операции по валютным счетам в банке. Во время осуществления процедур контроля используется как нормативно законодательные и инструктивные материалы, так и учетная (фактографическая) информация.
Целью контроля операций на валютных счетах в банке является проверка полноты, достоверности, законности и объективности осуществленных и отображенных в бухгалтерском учете и отчетности безналичных валютных операций.
Задачами контроля операций на валютных счетах в банке является проверка:
- законности открытия валютных счетов;
- соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;
- проверка полноты и своевременности оприходования валюты;
- проверка правильности определения курсовых разниц;
- проверка правильности бухгалтерского учета курсовых разниц.
Операции на валютных счетах в банке подлежат сплошной проверке. Источниками данных для аудита операций на валютных счетах в банках являются выписки банка по лицевым счетам и, прилагаемые к ним, оправдательные документы, а также записи в учетных регистрах по счету 312 «Счета в банках в иностранной валюте».
Общество с ограниченной ответственностью «Афон» основано в соответствии с решением общего собрания учредителей, зарегистрировано решением Сакского районного совета от 15.12.1997г. №12354687/856. Общество является самостоятельным юридическим лицом.
Общество имеет собственный баланс, расчетные счета в национальной и иностранной валюте.
ООО «Афон» расположено в с.Плодовое Сакского района Автономной Республики Крым.