– 14 750 руб. (12 500 + 2250) – начислен лизинговый платеж;
Дебет 68 Кредит 19
– 2250 руб. (12 500 руб. x 18%) – предъявлен к вычету НДС из бюджета по лизинговому платежу;
Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
– 14 750 руб. – оплачен лизинговый платеж;
Дебет 44 Кредит 02
– 14 754,10 руб. (300 000 руб. : 61 мес. x 3) – начислена амортизация.
По завершении договора лизинга:
Дебет 01 субсчет «Собственное имущество» Кредит 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество»
– 300 000 руб. – получен в собственность станок;
Дебет 02 субсчет «Амортизация полученного в лизинг имущества» Кредит 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»
– 300 000 руб. – отражена амортизация собственных основных средств.
Отметим, что в данном случае сумма налогового расхода по договору лизинга (12 500 руб.) меньше бухгалтерского расхода (14 754,10 руб.), а значит, бухгалтеру предприятия необходимо применять ПБУ 18/02[15].
Учет «выкупной стоимости» лизингового имущества
Претензии контролеров к порядку учета для целей налогообложения лизингополучателями (в нашем случае – предприятия) выкупной стоимости лизингового имущества носят давний характер. В настоящее время налоговики согласились с правомерностью принятия лизингополучателями к вычету НДС с платежей, независимо от того, входит в состав лизингового платежа выкупная стоимость или нет, выделена выкупная стоимость или не выделена.[16]
Однако еще продолжают предъявляться претензии о невозможности отнесения выкупной стоимости (особенно в случае, если она не выделена в составе лизинговых платежей) в состав расходов при расчете налога на прибыль и единого налога, уплачиваемого при «упрощенке».
Развитию лизинга в нашей стране способствует множество факторов, в частности:
· ускорение темпов обновления техники и технологии, потребность в более совершенном оборудовании и, следовательно, необходимость замены старого производственного оборудования на более современные образцы (к примеру, компьютерная техника);
· усложнение и удорожание сервисного обслуживания новой техники, ограничивающие его осуществление самими пользователями;
· увеличение дифференциации выпускаемой продукции и расширение потребности не постоянного, а временного использования дорогостоящей специализированной техники;
· недостаток собственного капитала и распространенная недоступность традиционных источников инвестирования для мелкого и среднего бизнеса.
Последний из перечисленных факторов, наряду с другими, общими для всех предприятий, имеет практически решающее значение для использования механизма лизинга малыми предприятиями.
В настоящее время субъекты малого предпринимательства испытывают значительные сложности на финансовом рынке и подвергаются определенной дискриминации со стороны банков по сравнению с иными, более крупными заемщиками.
Кредитные учреждения зачастую отказывают малым предприятиям в предоставлении кредитов, в связи с отсутствием достаточных гарантий. Кроме того, процентные ставки по кредитам являются достаточно высокими и «неподъемными» для малых предприятий. Кредиты предлагаются на слишком короткий срок, недостаточный для организации производства на основе приобретаемого оборудования. Отсутствие отсрочки по уплате процентов и основной суммы кредита также затрудняет реализацию инвестиционных проектов.
Лизинг во многом способствует решению этих проблем, оказывая тем самым помощь в развитии малых предприятий и дает им возможность быстрее встать на ноги.
Применение лизинговых услуг в хозяйственной практике позволяет начинающим предпринимателям открыть или значительно расширить бизнес даже при весьма ограниченном стартовом капитале, так как лизинг обеспечивает получение оборудования без его единовременной и полной оплаты, позволяет организовать новое производство без привлечения крупных финансовых ресурсов. Таким образом, используя механизм лизинга, лизингополучатель решает вопросы приобретения оборудования и его финансирования почти одновременно.
Наряду с проблемами дефицита финансовых ресурсов у предприятий, находящихся на стадии первоначальной организации бизнеса, уже функционирующие предприятия сталкиваются с проблемой обновления основных фондов и развития материально — технической базы. Часто компании не обладают достаточными средствами для того, чтобы приобрести современное оборудование и провести масштабную реконструкцию производства, что могло бы повысить качество и конкурентоспособность их продукции.
Решить эту проблему также помогает такой эффективный инструмент, как лизинг.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ - Часть 2
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.07.2010)
3. Письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-04-15/131
4. Письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. № 20-12/92338
5. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. по делу № Ф04-9918/2005 (21822-А27-3)
6. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 11.02.2008) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
7. Указ Президента РФ от 17.09.1994 N 1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности"
8. Федеральный закон от 14.12.2001 N 164-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 29.11.2001) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)
9. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 26.07.2006) "О финансовой аренде (лизинге)"
10. Агафонов М.Н. Аренда, лизинг, безвозмездное пользование. Правовые основы. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Практические рекомендации. М.: Юстицинформ, 2006.
11. Али-Аскяри С.А. Лизинг как средство экономического развития предприятия. -Новосибирск, 1999. -190 с.
12. Антоненко И.В. Практическое пособие лизингополучателя. Право, налоги, бухучет, финансы лизинговой сделки. М.: Бератор-Пресс, 2007.
13. Виды лизинга// http://market-pages.ru/lizing/3.html
14. Газман В.Д. Ценообразование лизинга. М.: ГУ-ВШЭ, 2006.
15. Горемыкии В.А. Лизинг. М: Филинъ, 2006.
16. Кабатова Е.В. Лизинг: правовое регулирование, практика. М.: ИНФРА-М, 1997.
17. Карп М.В., Махмутов Р.А., Шабалин Е.М.. Финансовый лизинг на предприятии. - М.: ЮНИТИ, 1998.
18. Ковынев С.Л. Лизинговые сделки: рекомендации по избежанию ошибок. М.: Вершина, 2007.
19. Ладыгин Ю.Н., Сокольский Е.В. Лизинг. М.: Gaudeamus, 2006.
20. Лещенко М.И. Основы лизинга. М.: Финансы и статистика, 2004.
21. Международная практика лизинга / М.И. Лещенко, В.Е. Бочков, Ю.Н. Демин, Д.П. Кацыв. М.: МГИУ, 2006.
22. ПрилуцкийЛ.И. Финансовый лизинг: правовые основы, экономика, практика. М.: ОСЬ, 1997.
23. Философова Т. Г. Машиностроение: возможности и перспективы развития микропроизводств // Внешняя торговля. 1997. № 4-6.
24. Философова Т.Г. Лизинг: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления / Т.Г. Философова. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 191 с.
25. Философова Т.Г. Лизинг как новый продукт на национальном рынке финансовых услуг // Промышленная политика в Российской Федерации. 2007. № 5.
26. Философова Т.Г. Лизинг: научные основы, методы оценки, управление. М: Научная книга, 2004.
27. Философова Т.Г. Международный лизинг как фактор повышения конкурентоспособности страны // Мировая экономика в XXI веке. Состояние, проблемы, перспективы: Сб. научн. ст. М.: ДА МИД РФ, 2006.
28. Философова Т.Г. На пути в мировое хозяйство: инвестиции, инновации, конкурентоспособность. М: Научная книга, 2007.
29. Философова Т.Г. Современные лизинговые схемы: практика применения // Генеральный директор. 2007. № 7.
30. Философова Т.Г. Стратегические направления формирования конкурентоспособной промышленной политики страны в современных условиях международной интеграции // Экономика XXI века. 2007. № 2.
31. Философова Т.Г. Управление механизмом поддержки лизинга // Генеральный директор. 2007. № 4.
32. Философова Т.Г., Быков B.A. Концептуальные проблемы формирования конкурентоспособной промышленной политики и основные стратегии развития современного международного бизнеса // Промышленная политика в Российской Федерации. 2006. № 12.
33. Шабашев В.А. Лизинг: основы теории и практики : учебное пособие / В.А. Шабашев, Е.А. Федулова, А.В. Кошкин ; под ред. проф. Г.П. Подшиваленко. — 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2005. - 184 с.
34. Шабашев В.А., Федулова Е.А., Кошкин А.В. Лизинг: Основы теории и практики. М.: КноРус, 2007.
35. Щеголева Н.Г. Лизинг. /Московская финансово-промышленная академия. - М., 2005. - 98 с.
[1] Указ Президента РФ от 17.09.1994 N 1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности"
[2] Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ - Часть 2
[3] Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 26.07.2006) "О финансовой аренде (лизинге)"
[4] Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 26.07.2006) "О финансовой аренде (лизинге)"
[5] Шабашев В.А. Лизинг: основы теории и практики : учебное пособие / В.А. Шабашев, Е.А. Федулова, А.В. Кошкин ; под ред. проф. Г.П. Подшиваленко. — 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2005. - 184 с.
[6] Виды лизинга// http://market-pages.ru/lizing/3.html
[7] Щеголева Н.Г. Лизинг. /Московская финансово-промышленная академия. - М., 2005. - 98 с.
[8] Конвенция УНИДРУА рекомендует страховать имущество, передаваемое в лизинг.
[9]Философова Т.Г. Лизинг: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления / Т.Г. Философова. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 191 с.
[10] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.07.2010)
[11] п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»
[12] Желательно, чтобы возможность применения коэффициента и его размер были предусмотрены как в самом договоре лизинга, так и в учетной политике организации для целей налогообложения (см. письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. № 20-12/92338).
[13] Федеральный закон от 14.12.2001 N 164-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 29.11.2001) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)
[14] см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. по делу № Ф04-9918/2005 (21822-А27-3)
[15] Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 11.02.2008) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
[16] см. письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-04-15/131