Вопрос о заполнении налоговыми агентами налоговой отчетности по указанным доходам решается в следующем порядке.
Если налогоплательщик получает доходы, которые полностью освобождаются от налогообложения (например, государственные пенсии), то эти доходы не учитываются при заполнении карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) и справки о доходах (форма N 2-НДФЛ).
Если налогоплательщик получает доходы, которые освобождаются от налогообложения частично (например, возмещение расходов на командировки в пределах норм), то эти доходы при заполнении форм N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ следует учитывать в размере, превышающем освобождаемую от налогообложения сумму дохода.
Если налогоплательщик получает доходы, упомянутые в пункте 28 статьи 217 НК РФ (например, материальную помощь), то при заполнении форм N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ учитывают всю сумму таких доходов. Одновременно с этим налогоплательщику предоставляется вычет в сумме, не превышающей 2000 рублей по каждому из оснований за весь налоговый период. Это связано с тем, что указанные доходы освобождаются от налогообложения только в пределах указанной суммы. Поэтому для того, чтобы налоговые органы смогли контролировать соблюдение данной нормы, налоговые агенты при заполнении налоговой отчетности указывают всю сумму таких доходов, даже если они не превышают 2000 рублей.
Пример
Физическое лицо получило от ООО "Комета" материальную помощь в сумме 1500 руб., от ЗАО "Спартак" материальную помощь 1600 руб.
Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ материальная помощь в сумме, не превышающей 2000 руб. в течение налогового периода, освобождается от налогообложения. Поэтому каждая из организаций налог на доходы не исчисляла и не удерживала.
Однако в целом за год данное физическое лицо получило материальную помощь в сумме 3100 руб. Сумма превышения 1100 руб. (3100 - 2000) подлежит налогообложению на основании уведомления, выписываемого налоговым органом.
Плательщики НДФЛ имеют право на налоговые вычеты. Они подразделяются на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты перечислены в статье 218 НК РФ. Так, к ним относятся:
1) вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для следующих категорий налогоплательщиков:
- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;
- лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);
- военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетноподъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;
- лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
- военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие";
- лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗ в (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗ в (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);
- лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;
- лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
- лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;
- лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;
- лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
- инвалидов Великой Отечественной войны;
- инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 13 августа 1996 г. N 965 "О порядке признания граждан инвалидами" инвалидность устанавливают Учреждения государственной службы медикосоциальной экспертизы. При этом лицу, признанному в установленном порядке инвалидом, выдают справку, которая подтверждает факт установления инвалидности. Форму справки утверждает Министерство социальной защиты населения РФ.