Начнем с вычетов по любым подакцизным товарам, кроме нефтепродуктов. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
Для применения данного вычета необходимо соблюдение ряда условий:
- к вычету принимается акциз по сырью, списанному в производство;
- произведенные товары должны быть реализованы (переданы покупателям). Акциз по сырью, находящемуся на складе, не вычитается до тех пор, пока оно не будет израсходовано, а произведенные из него товары не будут реализованы;
- сырье должно быть оплачено. Если произведенные из подакцизного сырья товары уже реализованы или переданы, но не был произведен расчет с поставщиком сырья, вычет не производится;
- акциз по ввезенному сырью вычитается только после того, как он будет уплачен в бюджет. Вычет производится на основании грузовой таможенной декларации и платежного поручения на перечисление акциза в бюджет;
- налоговая база по сырью и произведенным из него товарам должна измеряться в одинаковых единицах (в натуральном или в денежном выражении).
В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также вычитаются. При этом вычет осуществляется в отношении налога, относящегося к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.
Нормы естественной убыли для нефтепродуктов утверждены приказом Минтопэнерго России от 1 октября 1998 г. N 318, для этилового спирта - постановлением Госснаба СССР от 11 июля 1986 г. N 102.
При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычитаются суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.
Для применения данного вычета необходимо представить платежный документ с отметкой банка, подтверждающий, что давалец уплатил акциз на таможне.
Сумма этого вычета ограничена. Она не должна превышать сумму акциза, исчисленную по формуле:
С = (А х К) : 100% х О,
где:
С - сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;
А - налоговая ставка за один литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;
К - крепость вина;
О - объем реализованного вина.
Акциз, превышающий эту сумму, покрывается за счет собственных средств фирмы.
Пример
ПБОЮЛ Ромашкин П.В. на своей винодельне произвел и продал 8000 л вина крепостью 15%. Вино изготавливалось им из покупных виноматериалов, поэтому он имеет право вычесть из суммы акциза, начисленной при реализации вина, сумму акциза по спирту, затраченному на производство виноматериалов.
От поставщика виноматериалов Ромашкин П.В. получил платежное поручение на оплату спирта, использованного при их производстве. В нем указано, что в составе стоимости спирта спиртовому заводу уплачен акциз в размере 25 700 руб.
При этом максимальная сумма акциза, возможная к вычету и рассчитанная по формуле, составила:
(19,50 руб.*(3) х 15 : 100) х 8 000 л = 23 400 руб.
В связи с этим при определении суммы акциза, которую ПБОЮЛ Ромашкин П.В. должен уплатить в бюджет по итогам месяца, из суммы акциза, начисленной при реализации вина, он может вычесть только 23 400 руб.
Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.
Алкогольная и табачная продукция подлежит обязательной маркировке акцизными марками. Такие товары могут быть ввезены на таможенную территорию России, только если они будут оклеены специальными акцизными марками.
По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, вычитаются суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок.
До принятия Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" пункт 3 статьи 193 НК РФ предусматривал, что размер авансового платежа устанавливается Правительством РФ и не может превышать один процент установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов. С 1 января 2006 года это положение утрачивает силу.
По общему правилу этиловый спирт не является алкогольной продукцией, а выступает лишь сырьем для ее производства. Он не подлежит маркировке акцизными марками. Вместе с тем, возможны случаи, когда наименование "Спирт" служит фирменным названием крепкой алкогольной продукции, ввозимой в потребительской упаковке. Такой спирт подлежит маркировке акцизными марками.
Покупка акцизных марок отражается проводкой:
Дебет 76
Кредит 51
- оплачены акцизные марки.
Сумма аванса, уплаченная при покупке акцизных марок, подлежит вычету. При этом делается проводка:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам"
Кредит 76
- принята к вычету сумма, уплаченная при покупке акцизных марок.
Эта проводка делается на дату подачи грузовой таможенной декларации.
1) при реализации подакцизных нефтепродуктов.
Вычетам по данному основанию подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство и (или) свидетельство на оптовую реализацию и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство.
Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. При этом реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.
К сожалению, в пункте 8 статьи 200 НК РФ ничего не сказано в отношении налогоплательщиков, имеющих свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу.
По общему смыслу, суммы акциза в указанных случаях также не должны подлежать вычету. Однако формально запрета на это не установлено. Вместе с тем, учитывая условия предоставления вычетов, установленные пунктом 8 статьи 201 НК РФ, их, как правило, можно выполнить при оптовой реализации нефтепродуктов. Например, для подтверждения права на вычет необходимо предоставить договор с покупателем, что при розничной торговле посредством АЗС не всегда возможно;
2) при производстве одних подакцизных нефтепродуктов на основе других подакцизных нефтепродуктов;
Вычетам в данном случае подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком по обычным операциям, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении.
В этом случае вычет предоставляется любым налогоплательщикам вне зависимости от наличия свидетельства;
3) в случае ввоза подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ лицами, имеющими свидетельство.
Условия предъявления к вычету начисленных сумм акциза установлены в статье 201 НК РФ.
Такие вычеты предоставляются при условии подачи в налоговые органы следующих документов:
- копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;
- реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы утверждены приказом МНС РФ от 31 января 2003 г. N БГ-3-03/38 "О порядке проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами".
Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур, не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом Минфином РФ.
Налоговые вычеты, связанные с производством подакцизных нефтепродуктов, производятся при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в производство (накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт списания в производство и др.).