Горизонтальный анализ показал, что в отчетном году по сравнению с прошлым выручка увеличилась на 249 318 тыс. руб. темп роста выручки от продажи составил 100,7 %, что означает, что в отчетном году выручка увеличилась на 0,7 % по сравнению с прошлым годом; себестоимость проданных товаров – на 287 600 тыс. руб. (возросла на 27,408 % по сравнению с прошлым годом). При этом валовая прибыль уменьшилась 38 282 тыс. руб. (по сравнению с прошлым годом прибыль снизилась на 3,19 %).
В отчетном году по сравнению с предыдущим возросла величина управленческих и коммерческих расходов на 32 990 тыс. руб. и 93 161 тыс. руб. соответственно (темп роста составил соответственно 216,04% и 123,8 % - то есть коммерческие расходы увеличились на 116,04 % , а управленческие – на 23,8 %). Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин и обоснованности увеличения данных расходов.
Величина прибыли от продаж в отчетном году уменьшилась на 164 433 тыс. руб. (на 21,11 %) , а прибыль до налогообложения и чистая прибыль в отчетном году превысили показатели отчетного года на 51 067 тыс. руб. и 38 810 тыс. руб. соответственно (темп роста чистой прибыли и прибыли до налогообложения составил 108,75 %). От продажи основных средств и прочего имущества получен отрицательный финансовый результат, обеспечивающий снижение прибыли отчетного года на 69 200 тыс. руб.
Таким образом, прирост общей суммы прибыли до налогообложения обусловлен увеличением операционных и внереализационных доходов на 47 000 тыс. руб. и 79 800 тыс. руб. (на 100% и 107,4 % соответственно), снижением внереализационных расходов на 86 600 тыс. руб. (на 57,6 %) . и операционных расходов на 2100 тыс. руб. (на 1,77%) , а учитывая уменьшение прибыли от продаж в отчетном году на 164 433 тыс. руб. получается, что в конечном результате прибыль до налогообложения в отчетном году возросла на 51 0678 тыс. руб.
Данные таблицы также позволяют раскрыть структуру всех основных элементов, формирующих конечные финансовые результаты - чистую прибыль (убыток), то есть провести вертикальный (структурный) анализа, с помощью которого определяется изменение соответствующих статей бухгалтерской отчетности. Анализ структуры прибыли позволяет установить, что основную ее часть составляет прибыль от продажи продукции – 96, 84% за отчетный год, что ниже аналогичного показателя в прошлом году на 36. 68 %.
Данный анализ в целом показал, что имеют место отрицательно складывающиеся в отчетном году по сравнению с прошлым годом тенденции, выразившиеся в увеличении удельного веса затрат на 6.86 %, также доли управленческих и коммерческих расходов на 1.194% и 1.99 % соответственно. Также снизился удельный вес валовой прибыли в выручке от продаж на 6.86 %, прибыли от продаж на 10.04 %, прибыли до налогообложения на 0.55 %, чистой прибыли на 0.41 %. Все это заставляет организацию изыскивать возможности и усиливать контроль в целях оптимизации структуры расходуемых ее средств и повышения эффективности их использования. Однако стоит отметить и положительные тенденции: увеличение доли операционных и внереализационных доходов на 1.89 % и 2.87 % соответственно; снижение доли операционных и внереализационных расходов на 0.61 % и 4.15 % соответственно. Однако увеличение удельного веса прочих доходов свидетельствует о снижении качества прибыли организации.
Финансовому менеджеру совместно с главным бухгалтером следует разработать программу включения выявленных резервов (сумма выявленных резервов составила 413 751 тыс. руб.) в производственно-хозяйственную деятельность предприятия на следующий год, предварительно определив причины их возникновения и возможности организации по мобилизации таких резервов в производство.
Для проведения факторного анализа используем данные, приведенные в таблице №1 на основании Отчета о прибылях и убытках из методического руководства по комплексному экономическому анализу (раздел «Финансовый анализ») за «n» год, которые позволяют рассчитать влияние вышеназванных факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции, работ, услуг.
Методика расчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж:
1.Расчет изменения прибыли от продаж (∆ P):
∆ Р=614 402-778 835= - 164 433 тыс. руб.
2.Расчет темпа роста объема продаж в денежном выражении (Tv=N1/N0*100-100):
Tv=2 497 318/2 248 000 - 100=11.0906 %.
3. Расчет изменения прибыли за счет изменения объема продаж:
∆P(N) =Tv* П0 (прибыль от продаж предыдущего периода) / 100 = 11.0906 % * 778 835 / 100= 86 377.47 тыс. руб.
За счет роста объема продаж в денежном выражении на 249 318 тыс. руб., прибыль от продаж возросла в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 86 377.47 тыс. руб.
4. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня валовой прибыли:
∆P (УВП)= ∆ УВП*N1/100,
∆ Р( УВП)= - 6.86 % * 2 49 7318 / 100 = - 171 316.01 тыс. руб.
где УВП - изменение уровня в валовой прибыли в % к выручке, N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.
Это означает, что прибыль от продаж уменьшилась на 171 316.01 тыс. руб. в связи с уменьшением уровня валовой прибыли (увеличением себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг).
5. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня коммерческих расходов:
∆P (УКР)= ∆ УКР * N1/100* (-1),
∆P (УКР) = 1.194 * 2 497 318 / 100 * (-1) = -29 817.98 тыс. руб.
где ∆УКР - изменение уровня коммерческих расходов в % к выручке от продаж; N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.
Так как между величиной коммерческих расходов и величиной прибыли от продаж обратная зависимость, то в связи с ростом коммерческих расходов прибыль от продаж уменьшилась на 29 817.98 тыс. руб.
6. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня управленческих расходов:
∆)P (УУР)= ∆УУР * N1/100* (-1),
∆)P (УУР) = 1.99 % * 2 497 318 / 100* (-1) = -49 696.63 тыс. руб.
где ∆УУР - изменение уровня управленческих расходов в % к выручке от продаж; N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.
Так как между величиной управленческих расходов и величиной прибыли от продаж обратная зависимость, то в связи с ростом управленческих расходов прибыль от продаж уменьшилась на 49 696. 63 тыс. руб.
Таким образом, за счет совместного влияния 4 факторов: изменения объема продаж в денежной форме, изменения уровня валовой прибыли, изменения уровня коммерческих и управленческих расходов в отчетном году по сравнению с предыдущим годом прибыль от продаж уменьшилась на 164 433 тыс. руб. Наибольшее влияние на изменение прибыли от продаж оказало влияние уменьшение уровня валовой прибыли в выручке от реализации.
В соответствии со второй методикой факторного анализа прибыли от продаж (Л. А. Донцова, Н.К. Никифорова) на изменение прибыли от продаж влияют следующие факторы:
1)изменение цен;
2) изменение объема продаж (в количественном выражении);
3) изменения уровня себестоимости продаж;
4) изменение уровня коммерческих расходов;
5) изменении уровня управленческих расходов
Практически все данные также берутся на основании формы № 2. Также необходимо учитывать средний индекс потребительских цен (можно использовать также средний уровень инфляции). Приведем алгоритм расчета:
1.Расчет изменения прибыли от продаж (∆ P):
∆ Р=614 402-778 835= - 164 433 тыс. руб.
2. Расчет изменения прибыли за счет изменения цен:
∆P(Ц) =∆ N ц* R0 / 100 ; R0 = П0 / N 0 * 100 , N =∑ q*Ц; ∆ N ц = N1 – N 1 / J ц; J ц = (100 +(-) ∆ Ц) / 100 ;
где R0-базовый уровень рентабельности; q - объем продаж в количественном выражении; Ц – цена единицы продукции; J ц – индекс цен;
N 1 и N 0- объем продаж в денежном выражении за отчетный и базовый (предыдущий период) в тыс. руб.
∆ N ц = 2 497 318 – 2 248 000 / 1.19 = 608 242.37 тыс. руб.
R0 = 778 834 / 2 248 000 * 100 = 34.65 %
∆P(Ц) = 608 242.37 *34.65 % /100 = 210 729,466 тыс. руб.
2. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения объема продаж в количественном выражении:
∆P(q) =∆ N q* R0 / 100; ∆ N q = (N 1 – N 0) - ∆ N ц;
∆ N q = (2 497 318- 2 248 000) - 608 242.37 = - 358 924,37 тыс. руб.
∆P(q) = - 35 8924,37 * 34.65 % / 100 = - 124 367. 29 тыс. руб.
3.Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня себестоимости продаж:
∆P(У S) =∆ У S * N 1 / 100 * (-1),
∆P(У S) = + 6.86 % * 2 497 318 / 100 * (-1) = - 171 316,015 тыс. руб.
где У S – уровень себестоимости в выручке от продажи продукции;
4. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня коммерческих расходов:
∆P (УКР)= ∆ УКР * N1/100* (-1),
∆P (УКР) = 1.194 * 2 497 318 / 100* (-1) = -29 817.98 тыс. руб.
где УКР - изменение уровня коммерческих расходов в % к выручке от продаж; N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.