Механизм налогового планирования на предприятии в условиях трансформационной экономики (стр. 13 из 26)

В настоящее время продолжает существовать тот, кто постоянно развивается, изменяется.

Сложности обусловлены падением уровня производства в стране, снижением жизненного уровня населения и его покупательской способности, что ведет к уменьшению уровня рентабельности и получаемой прибыли.

Жесткая налоговая политика, увеличение цен на сырье и энергоресурсы до уровня мировых неминуемо влечет за собой увеличение затрат на производство.

2.2. Характеристика налогов, уплачиваемых предприятием.

Вопросы уплаты налогов предприятия оговорены в учетной политике предприятия, которая утверждается на собрании акционеров, и является обязательной для выполнения всеми сотрудниками предприятия.

Рис. 2.1. Место учетной политики предприятия в общей деятельности предприятия.

Учетная политика данного предприятия включает в себя :

Основными документами, регулирующими бухгалтерский учет в Украине, является Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», а также Положение «О переходе на национальные Положения (стандарты) бухгалтерского учета и формировании учетной политики предприятия» от 27.12.1999.

Согласно п. 5 вышеуказанного закона, предприятие самостоятельно избирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них, соблюдая единые правила, установленные данным законом, и учитывая особенности своей деятельности и обработки учетных данных.

Выборочные данные из приказа № 1 от 18.07.99 по предприятию Торгово-промышленной компании “Скиф-3”, касающиеся организации внутренней учетной политики:

I. Общие положения

- Дата государственной регистрации - 13.07.99

- № регистрации – 03810

- Идентификационный код - 30490896

- № Свидетельства плательщика НДС - 35339494

- Организационно- правовая форма предприятия – ООО

- Форма собственности предприятия - коллективная

- Наличие вышестоящей организации - нет

- Форма финансирования - смешанная.

- Наличие филиалов, представительств, других подразделений (перечень, местонахождение, регистрация) - нет

- Участие в совместной деятельности (перечень договоров, ответственные за ведение учета) - нет

- Основной вид хозяйственной деятельности (код, наименование) - оптовая продажа посуды, изделий из фарфора,

- Не основные виды деятельности (в соответствии с Учредительными документами, коды, наименование) - производсто комбикорма, выращивание цыплят.

- Наличие лицензий, разрешений, патентов для указанных видов деятельности (при необходимости) - … .

- Наличие льгот (код, наименование, документы подтверждающие право на льготу) - нет

- Средняя численность персонала на предприятии - 48чел.

II. Об организации бухгалтерского учета

В соответствии со статьями 8-10 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 года № 996-ХIV, утверждёнными Положениями (стандартами) бухгалтерского учёта, а также в целях обеспечения единых методологических принципов бухгалтерского учета организация ведения бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером.

В составе хозяйственной деятельности предприятия утверждена:

- обычная деятельность в составе: реализация продукции.

Примечание. Обычная деятельность - любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения, то есть производство и реализация продукции, не являющейся доминирующей по размерам дохода или по целям создания предприятия.

- операционную деятельность: реализация продукции.

- основную деятельность: реализация продукции, производство и реализация комбикорма.

Примечание. Основная деятельность - связанная с производством и реализацией продукции, работ, услуг, товаров, которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода.

- инвестиционную деятельность - нет.

Примечание. Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация тех необоротных активов, а также финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств (доходы и расходы от инвестиций - %, дивиденды и пр.)

- финансовую деятельность: выплата дивидендов, погашение кредита Банку «Финансы и кредит».

Примечание. Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям размера собственного и заемного капитала предприятия (движение уставного фонда, кредиты банка, займы, расчеты с учредителями и пр).

Главному бухгалтеру (Свиридова Е.А.) (п. 1 приказа №24 от 01.12.1999) обеспечить соблюдение на предприятии установленных единых методологических принципов бухгалтерского учета, составления и предоставление в установленные сроки финансовой отчетности основании ведения бухгалтерского учета :

- с применением бухгалтерской программы: 1- С бухгалтерия

Организовать бухгалтерский учет:

- основных средств и необоротных активов с применением инвентарных карточек ф.03-6 «Инвентарная карточка учета основных средств», 03-7 «Опись инвентарных карточек по учету основных средств», ф. 03-8 «Карточка учета движения основных средств» ф. 03-9 и т. д.

- нематериальных активов : бухгалтерский учет нематериальных активов ведется в отношении каждого объекта по группам см. п. 5 ПСБУ 8

- запасов с применением: в сальдовых книгах в количественно - суммовом выражении; на складах - на карточках складского учета в количественном выражении.

- административных расходов с применением утвержденных регистров

- общехозяйственных затрат (расходов) с применением утвержденных регистров

- расходов на сбыт с применением утвержденных регистров.

1. Установить следующий метод списания запасов на производство и реализацию:(согласно ПСБУ 9). Один из методов оценки убытия запасов, который применяется на предприятии:

- себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО).

2. Утвердить порядок ведения бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций: начисление амортизации (износа) по основным средствам осуществлять в следующем порядке: по основным средствам - с применением обычных годовых норм амортизационных отчислений в соответствии с действующим законодательством и ПСБУ 7;

3. Начисление амортизации (износа) по нематериальным активам осуществлять: согласно применяемых методов и форм, предусмотренные ПСБУ 7 и 8) в размере согласно Приложению.

Примечание. Начисление амортизации нематериального актива может осуществляться - в течение срока его полезного использования, устанавливаемого предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не более 20 лет. Амортизация начисляется с применением прямолинейного метода. Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется согласно ПСБУ 7 «Основные средства»

4. Создать на предприятии резерв сомнительных долгов с применением метода расчета резерва (выбрать в соответствии с ПСБУ 10)

- на основе классификации дебиторской задолженности.

5. Установить порядок использования чистой прибыли (в % от суммы чистой прибыли) (в соответствии с Учредительными документами):

- начисление резервного капитала - 15 %;

- начисление фонда для выплаты дивидендов - 25%:

- присоединение к уставному фонду - 30 %.

6.Установить, учетную политику с использованием следующих методов учета:

- начисления.

В соответствии с Налоговым Кодексом, руководствуясь Законами Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. №283/97-ВР, с изменениями и дополнениями, и «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР в НТ ООО Торгово-промышленной компании “Скиф-3” установлен порядок накопления данных о валовых расходах и валовом доходе для целей налогообложения на основании первичных учетных документов, фиксирующих осуществление хозяйственных операций

- с записями на счетах бухгалтерского учета: «Валовые расходы»,
«Валовые доходы»

- с использованием оборотов по этим счетам как суммы валовых расходов и валового дохода для составления Налоговой декларации и налоговой отчетности в соответствии с Рекомендациями по бухгалтерскому учету валовых расходов и валовых доходов, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 04.06.97 за № 168/97.

Расчет прироста (уменьшения) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (п. 5.9 Закона «О прибыли») производится поквартально.

Пересчет балансовой стоимости иностранной валюты и задолженности в иностранной валюте, которые находятся на учете на конец периода, производится (выбирается) поквартально.

Расчет суммы налогообложения невозможен без определения валового дохода предприятия за определенный период.

Рассмотрим как считается сумма валового дохода на данном предприятии.

Определим сумму валового дохода и затрат на 01.01.2003.

!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!

!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!

!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!11

И в заключение рассмотрим характеристики отдельных видов налогов:

- Налог на добавленную стоимость;

- Акцизный сбор;

- Налог на прибыль.

1. Налог на добавленную стоимость.

Налогоплательщиками есть:

Лицо, объем оподатковуваних операций по продаже товаров (работ, услуг) которой на протяжении любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 600 не обложенными налогами минимумов доходов граждан.

Лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины или получает от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины, за исключением физических лиц, не зарегистрированных как налогоплательщики, в случае когда такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, которые не подлежат налогообложению в соответствии с законодательством.