Суть налогового планирования складывается в творческом поиске вариантов ведения хозяйственной деятельности и создании таких условий, при которых минимизируются налоги с целью увеличения прибыли предприятия и улучшение его финансового состояния.
Прежде всего налоговое планирование предусматривает:
-внимательное изучение законодательного поля при осуществлении любой финансовой операции;
-проведения соответствующих расчетов (с учетом всех возможностей и рисков);
-подтверждения законности методов уплаты минимальных налоговых платежей.
Цель налогового планирования - помочь предприятиям:
-придерживая налогового законодательства, правильно рассчитать сумму налогов (чтобы уплатить сполна, но не лишнее);
-максимально увеличить прибыль;
-разработать структуру взаимовыгодных договоров с заказчиками и поставщиками;
-избегнуть штрафных санкций.
Исполняя налоговые обязанности, налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном действующим законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик в целях получения различных налоговых преимуществ и послаблений, а также уменьшения размера подлежащих уплате налогов и сборов может предпринять и целенаправленные действия, направленные на получение налоговых льгот, т.е. добиться для себя приемлемых условий налогообложения.
Уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных способов и приемов принято именовать налоговой оптимизацией. В данном случае налоговые платежи сводятся к минимуму (или, скорее, к оптимуму) на законных основаниях, в отличие от уклонения от уплаты налогов, совершаемого с применением незаконных методов и схем.
Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае. Перспективная налоговая оптимизация основывается на применении таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе его деятельности, имея долговременный характер и учитывая возможные изменения как внешних так и внутренних, влияющих на уровень налогообложения, факторов.
Методы налоговой оптимизации основываются на использовании особенностей налогообложения предусматриваемых в отношении определенных объектов налогообложения, в отношении определенных субъектов налогообложения и в отношении определенных видов деятельности субъектов налогообложения, действующих на отдельных территориях.
Метод уменьшения (или изменения) объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе.
Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения.
Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени, по сравнению с теми, которые осуществлялись.
Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по "чужому" поручению с "чужим" товаром за определенное вознаграждение.
Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации в государстве, предоставляющем при определенных условиях льготное налогообложение.
Комплексное и целенаправленное использование перечисленных методов налоговой оптимизации для получения максимального экономического эффекта и называется налоговым планированием. Использование этих методов в сочетании с заменой налоговой юрисдикции представляет собой широко используемое в мире международное налоговое планирование. Причем налоговое планирование может с успехом применяться как организациями, так и физическими лицами.
Рассчитаем величину налоговых платежей на примере ООО «Скиф-3».
Составим прогноз отчета о прибыли на планируемый год. Для осуществления такого прогноза необходимо задаться следующими исходными данными:
1. Прогноз продаж на планируемый год. Эта задача решается маркетингом предприятия. Причем в рамках рассматриваемого метода решение производится в очень укрупненном виде – в виде процента роста общего объема продаж, не разбитого на отдельные товарные группы. К примеру, главный маркетолог предприятия должен обосновать, что в планируемом году продажи возрастут на 10 процентов.
2. Предположения относительно коэффициентов операционных затрат. В частности, можно предположить, что эти проценты остаются такими же, как и в текущем году, издержки растут пропорционально продажам. В более сложных случаях необходимо производить прогноз издержек отдельно.
3. Ставки процентов по заемному капиталу и краткосрочным банковским кредитам. Эти проценты выбираются исходя из опыта общения финансового менеджера с банковскими фирмами.
4. Коэффициент дивидендных выплат, который устанавливается в процессе общего корпоративного управления. Основная цель прогноза отчет о прибыли состоит в том, чтобы оценить объем будущей прибыли предприятия, и какая часть прибыли будет реинвестирована. Прогноз баланса предприятия на планируемый год прогнозируется при следующих допущениях.
1. Принимается, что все участвующие в производстве активы предприятия изменяются пропорционально объему продаж, если предприятие работает с полной производительностью. Если предприятия не использует свои основные средства на полную мощность, то основные средства изменяются не пропорционально объему продаж. В то же время, денежные средства, дебиторская задолженность, товарно-материальные запасы следует принять изменяющимися пропорционально объемупродаж.
2. Задолженности предприятия и собственный капитал должны увеличиваться в случае роста величины активов. Этот рост происходит не автоматически. Необходимо специальное решение финансового менеджера о дополнительных источниках финансирования.
3. Отдельные обязательства, такие как кредиторская задолженность и начисленные обязательства, изменяются пропорционально объему продаж спонтанно, так рост продаж приводит к увеличению масштаба деятельности предприятия, связанной с закупками сырья и материалов и с использованием работников. Увеличение величины нераспределенной прибыли, как дополнительный источник финансирования, оценивается с помощью прогнозного отчета о прибыли.
4. Разница между спрогнозированным объемом активов и спрогнозированным объемом задолженностей и капитала представляет собой искомый объем дополнительного финансирования.
5. Эта разница должна быть покрыта за счет статьи задолженностей (банковская ссуда, векселя к оплате, долгосрочный банковский кредит, объем эмиссии облигаций предприятия) и капитала. Решение о распределении дополнительных потребностей по отдельным категориям есть прерогатива финансового директора.
Анализ основных финансовых показателей. Финансовые показатели рассчитываются, чтобы контролировать и балансировать пропорции собственных и заемных средств, а так же определять эффективность выбранных источников финансирования и их влияние на эффективность деятельности компании в целом. Если обнаруживается, что предприятие имеет финансовые показатели ниже уровня средних по отрасли, то это должно восприниматься как неудовлетворительное планирование деятельности предприятия.
Пусть ООО "Скиф-3" планирует в следующем году такие показатели, представленные в табл. 3.1.
Табл. 3.1. Исходные данные для финансового планирования компании "Скиф-3"
| Увеличение продаж (%) | 10% |
| Степень загрузки оборудования | 1 |
| Коэффициент дивидендных выплат в текущем году | 1.2 |
| Коэффициент роста дивидендов | 8.5% |
| Коэффициент дивидендных выплат в следующем году | 1.3 |
| Количество акций в обращении | 50,000,000 |
| Рыночная стоимость акций | 23 |
| Ставка налога на прибыль | 30% |
| Процентная ставка по краткосрочному займу | 20% |
| Процентная ставка по долгосрочному займу | 26% |
В соответствии с первым шагом процедуры метода составляем отчет о прибыли. В табл. 3.2 приведен формат отчета о прибыли, который соответствует рассматриваемому методу. На данном этапе мы рассмотрим только первые три колонки табл. 3.2, которые соответствуют первому приближению.
Табл. 3.2. Отчет о прибыли компании "Скиф-3" (в тыс. грн.)
| 02 год | 1 прибл. | Поправ ка | 2 прибл. | Попра вка | 3 прибл. | Поправк а | 4 прибл. | |
| Выручка | 3,000.00 | 3,300.00 | 0 | 3,300.00 | 3,300.00 | 3,300.00 | ||
| Себестоимость (без амортизации) | 2,616.00 | 2,877.60 | 0 | 2,877.60 | 2,877.6 0 | 2,877.6 0 | ||
| Амортизация | 100.00 | 110.00 | 0 | 110.00 | 110.00 | 110.00 | ||
| Операционная прибыль | 284.00 | 312.40 | 0 | 312.40 | 312.40 | 312.40 | ||
| Процентные платежи | 87.90 | 87.90 | 10.91 | 98.81 | 1.19 | 99.99 | 0.129 | 100.12 |
| Прибыль до выплаты налога | 196.10 | 224.50 | 213.59 | 212.41 | 212.28 | |||
| Налог на прибыль | 58.83 | 67.35 | 64.08 | 63.72 | 63.68 | |||
| Чистая прибыль | 137.27 | 157.15 | 149.51 | 148.68 | 148.59 | |||
| Привилегированные дивиденды | 4.00 | 4.00 | 4.00 | 4.00 | 4.00 | |||
| Прибыль в распоряжении | 133.27 | 153.15 | 145.51 | 144.68 | 144.59 | |||
| владельцев | ||||||||
| Обыкновенные дивиденды | 60.00 | 65.00 | 2.68 | 67.68 | 0.29 | 67.97 | 0.0317 | 68.00 |
| Добавка к нераспределенной прибыли | 73.27 | 88.15 | 77.83 | 76.71 | 76.59 |
Все начальные статьи отчета о прибыли (выручка, себестоимость без амортизации и амортизация) в соответствии со сделанными допущениями возросли на 10%. В то же время величина процентных платежей осталась без изменения, так как не было сделано ни какого допущения об объемах дополнительного заемного финансирования. Все остальные статьи отчета о прибыли получаются расчетным путем. Сумма обыкновенных дивидендов рассчитывается исходя из предположения о росте дивидендных выплат. Конечным результатом расчета первого приближения является величина добавки к нераспределенной прибыли предприятия в объеме 88.15 тыс. грн.