На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.
Системаналоговых льгот, ведет к уменьшению налогообложения объекта. Она имеет разнообразные формы и строится для каждого налога с учетом приоритетов национальной фискальной политики.
Льготы — это предоставление преимущества, частичное или полное освобождение от выполнения установленных правил, обязанностей или облегчения условий их выполнения. Налоговые льготы — это освобождение от налогов в соответствии с действующим законодательством. Они являются одним из элементов налоговой политики и преследуют как экономическую, так и социальную цель. Используя налоговые льготы, государство регулирует определенные экономические процессы и обеспечивает социальную защиту отдельных видов деятельности и групп населения. Перечень налоговых льгот определяется законами Украины и инструкциями Министерства финансов Украины о порядке начисления и уплаты тех или других налогов.
В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога — объекта налогообложения, налоговой базы или ставки налога — направлена льгота, льготы делятся на три группы:
— изъятия;
— скидки;
— налоговые кредиты.
Изъятия — это налоговые льготы, направленные на исключение из облагаемого налогом дохода отдельных видов (объектов налогообложения).
Изъятия могут предоставляться как всем налогоплательщикам, так и отдельным их категориям; как постоянно, так и на определенный срок.
Скидки — это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Они связаны не с доходами налогоплательщика, а с расходами. Так, налогоплательщик имеет право уменьшать оюлагаемую налогом прибыль на сумму перечисленных ним средств в благотворительные фонды, предприятиям образования, здравоохранения, культуры и т.п..
Налоговые кредиты — это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Объектом в данном случае выступает вычисленная сумма налога, а не доходы или расходы плательщика.
Политика Украины может стимулировать отечественное производство с целью повышения покупательского спроса "и конкурентоспособности отдельных видов товаров (продукции) на внутреннем рынке. Одним из аспектов такого стимулирования при налогообложении и есть предоставление льгот и других поощрений. При предоставлении льгот налогообложение рассматривается не как барьер на пути развития и не как невозвратная потеря большей частицы доходов, а как осознанная необходимость отчислений на развитие здравоохранения, страхования, соцобеспечения собственно налогоплательщиков.
Законодательством Украины предусмотрены особые льготы, которые можно поделить на две группы:
— первая включает относительно традиционные и постоянные освобождения от налога независимо от обстоятельств (освобождения от уплаты налога отдельных групп плательщиков);
— вторая характеризуется определенной непродолжительностью относительно конкретных объектов.
Согласно статье Закона Украины «О системе налогообложения» установление и отмена льгот налогоплательщикам осуществляется Верховной Радой Украины, а также Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с законами о налогообложении.
Среди наиболее распространенных являются такие виды налоговых льгот:
— полное или частичное освобождение от уплаты некоторых налогов;
— налоговые скидки для отдельных предприятий, областей, регионов;
— не облагаемый налогами минимальный уровень прибылей;
—исключения из налогооблагаемых прибылей некоторых затрат налогоплательщиков;
— возвращение прежде уплаченных налогов (налоговая амнистия) и др.
Налоговые льготы всегда были и остаются объектом особого внимания и заинтересованности всех налогоплательщиков, поскольку - наличие комплекса налоговых льгот означает полное или частичное освобождение юридических и физических лиц от обязательных платежей. Предусмотренные законодательством льготы предоставляются в зависимости от объектов и субъектов налогообложения и значения их для развития народного хозяйства страны.
Естьтри основных способа минимизации налогов:
- Перенесение базы налогообложения.
- Снижение базы налогообложения.
- Утаивание базы налогообложения.
1.Перенесение базы налогообложения предусматривает наличие двух и больше компаний, одна из которых должна иметь значительно меньшие или нулевые ставки определенных видов налогов. Между этими предприятиями финансово-хозяйственные отношения организуются таким образом, чтобы база налогообложения уменьшилась у предприятия с высокими ставками налогообложения.
Варианты перенесения базы налогообложения.
- Регистрация в украинских свободных экономических зонах.
- Регистрация предприятий с участием общественной организации инвалидов.
- Регистрация предприятия как плательщика единого налога.
- Регистрация в офшорных зонах.
2.Снижение базы налогообложения предусматривает использование схем для уменьшения налоговой базы. Чем меньшая база - тем меньше налога придется уплатить.
3.Утаивание базы налогообложения.
Такие действия или бездеятельность могут привести к уголовной ответственности со всеми последствиями и рассматривать их мы не будем.
Способы минимизации НДС.
- Возмещение НДС - обязанность сборщика налогов .
- «Дарение» налогового кредита .
- Продажа НДС.
- Оптимизация НДС при продаже товара на условиях товарного кредита .
Минимизация налога на прибыль.
- Правильное привлечение оборотных средств.
- Минимизация налога на прибыль с применением ОФ, НМА и амортизации.
- Индексация незавершенного строительства как средство уменьшения налога на прибыль.
Минимизация НДС и налога на прибыль.
- Долгосрочный контракт как средство оптимизации налогов.
- Сельскохозяйственные товаропроизводители как средства оптимизации налогов.
- Не терять на ремонте арендованных основных средств.
- Уменьшать налоговые платежи при выходе из состава ООО одного из участников.
- Избегание бартера для уменьшения налоговых платежей.
Передача налоговых обязательств другому лицу.
Минимизация подоходного налога.
- Использование льгот подоходного налога.
- Оптимизация налоговых платежей при выплате работникам зарплаты.
Вариант уменьшения налоговых платежей при выплате зарплаты.
Обычная выплата заработной платы.
Допустим на счет фирмы поступило 120 у.е.
С этой суммы необходимо уплатить НДС 20 у.е.
50 у.е. – начисленная зарплата.
18,5 у.е. – начисления на эту зарплату (50*0,37=18,50)
(Суммарный процент начислений :
- 32 % - отчисления в Пенсионный фонд
- 2,9 % - отчисления в ФСС на случай временной нетрудоспособности
- 2,1 % - отчисления в ФСС на случай безработицы
- отчисления в ФСС от несчастных случаев на производстве для упрощения расчетов не определяем)
10 у.е. – подоходный налог с работника ( для упрощения возьмем его равным 20%
1,5 у.е. – удержания в пенсионный фонд и фонды социального страхования (2%+0,5%+0,5%=3%),(50*0,03=1,5).
Следовательно, при начислении зарплаты работникам 50 у.е. на руки они получат 38,5 у.е.
Вычислим, сколько останется прибыли на фирме после выплат всех налогов и зарплаты.
Налог на прибыль составляет [(120-20(НДС)-(50+18,5)]*0,3 (налог на прибыль)=9,45 у.е.
На все налоги фирмой было потрачено:
20+18,5+9,45+10+1,5=59,45 у.е., или 49,54%
Чистой прибыли осталось 22,05 у.е. (120-20-(50+18,5)-9,45)=22,05).
Предприятие не выплачивает большую зарплату работникам, а выдает им заем. Заем не является использованием средств и поэтому не подлежит налогообложению.
Итак, работник получает заем – те же 38,5%. При этом суммарное количество налогов, которые должна заплатить фирма, составляет 50 у.е. (20 у.е. –НДС и 30 у.е. – налог наприбыль (120-20)*0,3=30), или 41,67%.
В настоящее время оптимальнейшим способом расчетов со своими работниками является способ с использованием субъекта предпринимательской деятельности без создания юр.лица – плательщика единого налога.Фирма переводит на такого доверенного предпринимателя для расчетов с работниками определенную сумму без НДС, поскольку такой предприниматель не является плательщиком НДС. Предприниматель снимает всю сумму без уплаты налогов, т.к. он уже заплптил единый налог (от 20 до 200 грн. в месяц) и рассчитывается с работниками. Для фирмы общая потеря на налогах – 20% НДС (20 у.е.) и 30% налог на прибыль (18,45 у.е.):[(120-20-38,5)*30%=18,45].
Гражданин-предприниматель, который не выплачивает зарплату наемным работникам, получает на свой счет деньги и после уплаты налога может снять всю сумму с кодом «40» «Доход предпринимателя».